Тип работы: реферат

Категория: Рефераты по финансам

Добавлен: 16.11.2019

Комментарии: 0

Язык: Русский

Формат файла: MS Word 13,08 kb

Время на чтение: 103 мин., 36 сек.

Рейтинг:

0 из 5. Оценок: 0.

Тема: Акцизы, их место и роль в налоговой системе

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Казахский гуманитарно-юридический университет

Факультет Экономики и бизнеса ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: «Акцизы, их место и их роль в налоговой системе»

Студента________________


Научный руководитель

_________________________


Рецензент

___________________________


Астана 2009

ВВЕДЕНИЕ


Сегодня без сбора налогов в условиях рынка не может существовать ни одно цивилизованное государство, а также невозможно нормальное функционирование экономики. Поэтому сбор налогов является основным источником экономического развития.

В настоящее в Республике Казахстан существует тринадцать видов налогов, среди которых особое место занимает «Акциз».

Отмечая актуальность данного исследования важно отметить, что в настоящее время акцизам как составной части общей налоговой политики уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходной части бюджета и корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, для протекционизма, ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и человека, а также для стимулирования спроса на отдельные товары. Взимание акцизов в Республике Казахстан приносит его бюджету значительные финансовые поступления, которые в свою очередь могут послужить на благо общества. С помощью различных способов взимания акцизного налога государство может регулировать, корректировать деятельность предприятий, которые занимаются производством, хранением, а также реализацией подакцизной продукции и регулировать подакцизные виды деятельности.

Цель дипломной работы заключается в определении роли и места акцизов в налоговой системе Республики Казахстан, выявлении основных проблем администрирования акцизов и разработке направлений по их устранению.

В связи с поставленной целью были определены следующие задачи:

дать теоретические основы акцизного налогообложения;

произвести анализ состояния рынка подакцизной продукции и анализ уплаты акциза в бюджет по республике в целом и по налоговому комитету Алматинского района г.Астана;

определить основные проблемы и пути совершенствования администрирования акцизов.

Объектом исследования в работе выступает Республика Казахстан и Алматинский район г.Астана, а предметом исследования является взаимосвязь внутреннего производства подакцизной продукции, импорта подакцизной продукции, подакцизных видов деятельности и поступления акцизов в бюджет.

В работе приведены конкретные нормы и нормативы по акцизам, действующие на момент написания работы. Вопросы налогообложения акцизов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством в Республике Казахстан.

Исследование проводилось следующими методами экономического анализа: горизонтальным, вертикальным, сравнительным, факторным, на основе данных налоговой отчетности Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, данных Таможенного агентства и Агентства Республики Казахстан по статистике.

Работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы.

Также в данной работе рассмотрены особенности администрирования акцизов в соответствии с новым Налоговым кодексом, вступившем с 1 января 2009 года.

В результате проведенного анализа в данной работе, были сделаны следующие выводы:

1.Акциз, являясь обязательным платежом, уплачиваемым юридическими и физическими лицами в государственный бюджет, служит одним из способов регулирования экономических и социальных процессов в стране;

2. Усовершенствование налогообложения акцизов носит благоприятный и сдерживающий характер для развития подакцизной отрасли. Подтверждением этого могут служить как анализ производства и состояния рынка подакцизной продукции, так и оценка поступлений акцизов по Алматинскому району г.Астана и республики в целом за 2006-2008 годы;

3. Основополагающими принципами акцизного налогообложения должно быть установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничили возможность ухода от налогообложения. Поэтому, нахождение такой системы обложения акцизами, которая бы оптимально сочетала интересы как государства, так и налогоплательщиков является основной задачей налогообложения.

.




ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В ходе данной работы были исследованы вопросы сущности акцизов их роль и место в налоговой системе Республики Казахстан. Были рассмотрены особенности налогообложения подакцизных товаров производимых, реализуемых и импортируемых в Республику Казахстан и подакцизных видов деятельности. Усовершенствование налогообложения акцизов носит благоприятный и сдерживающий характер для развития подакцизной отрасли. Подтверждением этого могут служить как анализ производства и состояния рынка подакцизной продукции, так и оценка поступлений акцизов по Алматинскому району г.Астана и республики в целом за 2006-2008 годы.

Отечественный рынок подакцизной продукции, подакцизной деятельности, а также их налогообложение существует относительно недавно. Поэтому акцизы в налоговой системе Республики Казахстан играют большую роль, то есть через различные способы, приемы и методы взимания акцизов государство может стимулировать производство подакцизной отрасли и деятельности.

1. Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара. Акцизом облагаются товары представляющие собой предметы роскоши (ювелирные изделия и т.д.), либо акцизы могут применяться для воздействия на конечных потребителей с целью уменьшения приобретения некоторых видов продукции, к числу которых относится табак и алкоголь, потребление которых социально нежелательно. Т.е., в основном акцизами облагаются предметы второстепенной значимости, которые обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода.

Как правило, акцизами облагается определенный государством круг товаров. В нашей стране, как и в большинстве других стран к числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров.

Этот налог рассчитывается на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога.

2. Объектом обложения выступает стоимость товаров акцизного характера, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. Акцизы являются налогом на товары, взимаемые на внутреннем рынке производителя или продавца товара. Они устанавливаются в виде надбавки к цене или имуществом налогоплательщика.

3. Проведенный анализ производства и состояния рынка подакцизной продукции и оценка поступлений акцизов по республике в целом за 2006-2008 годы показал следующее:

Поступление акцизов в целом по Республике Казахстан увеличилось на 23,6%. Но это увеличение произошло в основном за счет поступления акцизов взимаемых с импортируемых товаров, которое за рассматриваемый период увеличилось в 2,4 раза.

За период 2007-2008гг. поступления акцизов по товарам внутреннего производства снизилось 0,2%, это связано со снижением объемов производства водочной продукции, поступление акцизов от которой составляет 90% поступлений всего акцизного налога. В связи с увеличением ставки акциза на водку с октября 2007 года произошел резкий спад производства. Некоторые предприятия стали переходить на выпуск другого ассортимента продукции с более низкими ставками, это ликероводочные изделия и пиво.

Снижение поступления акцизов по нефтепродуктам произошло по причине погашения недоимки, образовавшейся в 2006 году, крупным предприятием. В целом в 2008г., без учета поступлений по недоимке 2006года, наблюдается рост поступлений акцизов по нефтерподуктам.

В то же время значительно выросли поступления акцизов от подакцизной продукции непроизводственного характера, подакцизных видов деятельности, на сырую нефть.

4. По Алматинскому району г.Астана также произошло снижение поступления акцизов. Это связано со значительным снижением поступлений по алкогольной продукции, в связи с банкротством единственного плательщика акциза по водочной продукции ТОО «Сагжан», а также со снижением объемов реализации пива, выпускаемого Акмолинским пивобезалкогольным заводом, ввиду снижения конкурентоспособности его продукции.

В целом можно сделать вывод, что акциз, являясь обязательным платежом, уплачиваемым юридическими и физическими лицами в государственный бюджет, служит одним из способов регулирования экономических и социальных процессов в стране. Например, увеличение ставки акциза на алкогольную продукцию позволило внести положительные сдвиги в регулировании процесса перепроизводства в алкогольной отрасли. Т.е., на рынке алкогольной продукции остаются производители способные изготовлять качественную продукцию с низкой себестоимостью. Кроме того, государство ставит перед собой задачу заинтересованности отечественных производителей в расширении ассортимента выпускаемой продукции.

5. Главная задача акцизного налога заключается не столько в пополнении доходной части бюджета, как это принято считать, сколько в ограничении потребления групп товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, бензин и горючее, потребление которых связано с загрязнением атмосферы).

6. Наряду с положительными моментами, сопровождающими процесс регулирования производства и оборота подакцизной продукции, существуют и негативные моменты. Это проблема нелегального оборота подакцизной продукции. Огромные объемы не снижающейся контрабандной и подпольно произведенной продукции, которые бесконтрольно реализуются через торговую сеть, дестабилизируют рынок.

За последние годы проделана значительная работа по установлению и усилению государственного контроля над производством и оборотом подакцизной продукции, приняты соответствующие Законы и ряд нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность рынка подакцизной продукции.

7. В заключении, по итогам проведенного анализа и в целях совершенствования контроля над оборотом и производством подакцизной продукции предлагается:

- дальнейшее совершенствование нормативной правовой базы по государственному контролю за производством и оборотом подакцизной продукции и подакцизных видов деятельности;

дальнейшее совершенствование налогообложения субъектов рынка подакцизной продукции;

совершенствование системы контроля за производством и оборотом подакцизной продукции и подакцизных видов деятельности;

внедрение системы контроля за оборотом алкогольной продукции с использованием учетно-контрольных марок с криптографическим методом идентификации;

внедрение автоматизированной системы учета и контроля использования транспортных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию;

внедрение автоматизированной системы учета и контроля использования сопроводительных накладных на отдельные виды нефтепродуктов;

разработка и внедрение информационной системы «Контроль за производством и оборотом пода акцизной продукции и отдельных видов нефтепродуктов» - ИС «Акциз»;

осуществление мониторинга финансово-экономической деятельности наиболее крупных налогоплательщиков субъектов рынка подакцизной продукции.

Во всех странах основополагающими принципами акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничили возможность ухода от налогообложения. Поэтому основная задача заключается в нахождении такой системы обложения акцизами, которая бы оптимально сочетала интересы как государства, так и налогоплательщиков.


Список использованной литературы


Шепенко Р.А., Акцизы. – Москва, Изд-во Дело, 2005. – 224 с.;

Карагусова Г. Д. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы.: журнал«Каржы - Каражат», 2006 год,- с. 22-23;

Проблемы борьбы с экономической преступностью в Казахстане. – Алматы: изд-во Жеты – Жаргы, 2002 год, с. 54;

Оспанов М. Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. – Алматы: Издательство «Познание», 2001 год, с. 154.;

Сейдахметова Ф.С., Налоги в Казахстане / учебное пособие. – Алматы: изд-во «LEM» - 2002г. – 160 с.;

Мельников В.Д., Ильясов К.К., Финансы: Учебник. – Алматы:, 2001. – 512 с.;

Миляков Н.В., Налоги и налогобложение: Курс лекций. 2-е изд., пераб. и доп. – М.:ИНФА-М, 2001 – 304 с. – (Серия «Высшее образование);

Ахметова Ж. А. Налоги в Республике Казахстан. – Алматы, изд-во «Наука» 1999 год, с. 51;

Мусин Т. И. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы.: журнал «Каржы - Каражат», 2007год,- с. 28-29;

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Москва, изд-во «Наука»1996. с. 157.;

Моммзен Т. История Рима: Ростов-на-Дону, изд-во «Наука», 1997. Т. II. С. 596.;

Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Науч. Ред. А.Н. Козырин; сост. А.А. Яллбулганов. М., 1998. Т. 1. С. 186;

Сабанти Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России (период феодализма). Иркутск, изд-во «Краткий курс» 1986. С. 52.;

Самуэльсон П. Экономикс: Вводный курс // Хрестоматия по экономической теории / Сост. Е.Ф. Борисов. Москва, 1997. С. 273;

Петти В. Трактат о налогах и сборах. Москва, изд-во «Дело» 1997. С. 85.;

Ильясов К.К., Мельников В.Д., «Финансы», учебник для вузов, Алматы:, 2007. – 512 с.;

Черник Д.Г., «Налоги», изд.4, Москва «Финансы и статистика» 2000г. – 542 с.;

Бочаров В.В., Финансовый анализ. – СПб: Питер, 2001. – 240 с.: ил. – (серия «Краткий курс»);

Ажгалиева Д., Практика применения акцизов в зарубежных странах, Вестник налоговой службы РК, № 4(44), апрель 2003г. – с. 24-28;

Мамбеткулов Р., Об утверждении Правил получения, выдачи, оформления, заполнения, учета и хранения транспортных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию (кроме пива), Вестник налоговой службы РК, № 6(46), июнь 2005г. – с. 17-19;

Уразова Л., Информация о состоянии рынка алкогольной продукции, Вестник налоговой службы РК, № 3(43), март 2008г. – с. 24-26;

Воздействие уровней косвенного налогообложения на проблемы, связанные с алкогольными напитками и их потреблением, Бюро экономического прогнозирования, г. Оксфорд (ОПЭТ) и академия народного хозяйства им. Плеханова, Москва, март 1998г. – 81с.;

Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года N 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»;

Отраслевая программа государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на 2006-2010 годы;

Закон РК от 7 апреля 2003 года №402-II «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов»;

Постановление Правительства РК от 20 февраля 2004 года № 201 «Об утверждении форм, правил и сроков предоставления сведений, необходимый для осуществления мониторинга деятельности производителей нефтепродуктов, поставщиков нефти и лиц, осуществляющих реализацию с баз нефтепродуктов»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 5 июня 2003 года № 224 «Об утверждении Правил оформления сопроводительных накладных»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 8 октября 2003 года № 365 «Об утверждении правил и сроков декларирования производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 18 февраля 2004 года № 80 «Об утверждении форм, правил и сроков предоставления иными государственными органами сведений об объеме производства и оборотов нефтепродуктов и иной необходимой информации в единую базу данных».

Закон Республики Казахстан от 12 июня 2003 года №439-II «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий»;

Закон Республики Казахстан от 16 июля 1999 года №429-1 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции»;

Агентство Республики Казахстан по статистике, «Социально-экономическое развитие Республики Казахстан, январь-декабрь 2007г.», Алматы, 2002г.;

Агентство Республики Казахстан по статистике, «Социально-экономическое развитие Республики Казахстан, январь-декабрь 2006г.», Алматы, 2003г.;

Агентство Республики Казахстан по статистике, «Социально-экономическое развитие Республики Казахстан, январь-декабрь 2008г.», Алматы, 2004г.

67



III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КОНТРОЛЯ НАД ОБОРОТОМ И ПРОИЗВОДСТВОМ ПОДАКЦИЗНОЙ ПРОДУКЦИИ


Рынок подакцизной продукции высокодоходен и поэтому данный сектор экономики наиболее подвержен теневому влиянию. На протяжении ряда лет государством предпринимались меры по урегулированию ситуации на рынке подакцизных товаров.

Так, за пять лет проведения работы по установлению и усилению государственного контроля над производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции было подготовлено и принято два закона, свыше пятидесяти постановлений Правительства Республики Казахстан, разработана и полностью реализована Программа по усилению государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на 1999-2000 годы.

По результатам анализа, проведенного МФ РК, ежегодно государственный бюджет недополучает в виде акцизов от алкогольной отрасли порядка 2,5 - 3,0 миллиардов тенге.

В целях обеспечения максимально полного поступления доходов в бюджет от производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции Министерством финансов РК разработана Отраслевая программа государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на 2007-2010 годы.

Основной целью введения Программы является максимально полное поступление доходов в бюджет от производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции за счет сокращения доли теневого рынка.

Для достижения этой цели программа предусматривает выполнение следующих основных задач:

совершенствование нормативных правовых актов по государственному регулированию производства и оборота алкогольной продукции;

совершенствование налогообложения субъектов рынка алкогольной продукции;

совершенствование системы контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции и сбора соответствующих налогов в бюджет посредством введения информационной системы учета и контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции;

совершенствование региональной политики в системе государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции, обеспечение заинтересованности местных органов власти в полном поступлении акцизов в бюджет;

внедрение автоматизированной системы учета и контроля использования транспортных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию;

развитие необходимой инфраструктуры, информационно-технологического обеспечения контролирующих государственных органов.

С целью создания системы количественного учета и контроля за движением этилового спирта и алкогольной продукции в настоящее время проводится работа по ведению единого баланса производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции в целом по республике с помощью новых форм транспортных накладных.

Отработанные транспортные накладные предоставляются налогоплательщиками в налоговые комитеты по месту регистрации и с помощью сканирования заносятся в электронную базу данных. В результате вся информация из транспортных накладных будет аккумулироваться в МФ РК. Созданная база данных улучшить контроль со стороны налоговых органов и позволит составлять баланс производства и оборота по каждой области и в целом по республике.

Одним из важнейших назначений такого баланса является оперативный обмен информацией между налоговыми органами и установление контроля со стороны налоговых органов за передвижением алкогольной продукции от производителя до конечного потребителя. В настоящее время утверждена структура персональных идентификационных номеров-кодов для этилового спирта и алкогольной продукции (кроме пива) (далее - ПИН-кодов), в соответствии с которой предусмотрено применение ПИН-кодов для каждого вида алкогольной продукции. Для всей производимой алкогольной продукции введена кодировка.

Действие системы контроля за движением алкогольной продукции посредством транспортных накладных предполагает обязательное участие правоохранительных органов, которыми должно быть обеспечено соблюдение участниками рынка установленных норм.

В свете решения первоочередных проблем и поставленных задач предлагается создание системы сквозного контроля на всех этапах движения алкогольной продукции от производства до конечного потребления на основе внедрения Системы контроля за оборотом алкогольной продукции с использованием учетно-контрольных марок с криптографическим методом идентификации (Рисунок 12). Данная система является особым механизмом контроля, основанном на новейших разработках в области защитных технологий и изделий, идентификации и отслеживания подакцизной продукции.

Отличительной чертой Системы является применение учетно-контрольных марок (УКМ), которая будет снабжена уникальным скрытым кодом, содержащим учетную информацию с целью идентификации каждой единицы алкогольной продукции.

Внедрение системы контроля над оборотом алкогольной продукции с использованием УКМ позволит:

создать экономические условия для производства качественной, конкурентоспособной продукции на основе полной легализации алкогольного рынка и повышения экономической эффективности деятельности отечественных товаропроизводителей;

совершенствовать систему контроля за оборотом алкогольной продукции и сбора соответствующих налогов в бюджет посредством введения информационной системы учёта и оперативного контроля за оборотом алкогольной продукции и других мер организационного характера;

развить необходимую инфраструктуру информационно-технологического обеспечения контролирующих служб;

легализовать алкогольный рынок и, соответственно, увеличить ежегодные поступления в бюджет на 2,0 - 2,5 млрд. тенге.

При внедрении Системы возможно будет снять отдельные ограничения, так например: отказаться от наличия акцизных постов в организациях-производителях, транспортных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию, минимальных объемов производства, минимальных цен и так далее.

Кроме того, в будущем УКМ можно использовать и для контроля оборота потребительских товаров, ввоз которых освобожден от уплаты таможенных платежей и налогов, в том числе реализуемых через сети магазинов беспошлинной торговли «duty-free», ввоза дорогостоящих лекарственных препаратов (в целях подтверждения происхождения), а также для контроля оборота табачных и ювелирных изделий.

Внедрение данной системы неоднократно инициировалось депутатами Парламента Республики Казахстан и находит поддержку у местных исполнительных ветвей власти.

Аналогичные системы успешно внедрены и используются во многих странах. Так результаты введения в действие подобной системы в России показывают, что в тех регионах, где она функционирует, с момента введения наблюдается (в зависимости от регионов):

увеличение производства от 21 до 180 %;

рост поступления акцизов от 36 до 180 %;

рост объемов реализации от 40 до 273 %.

В связи с предстоящем вступлением Казахстана во Всемирную Торговую Организацию (ВТО) в качестве полноправного участника многосторонней торговой системы, необходимо вывести законодательство республики на современный международный уровень, в соответствие с условиями ВТО. Присоединение к ВТО является неотъемлемым шагом на пути интеграции в мировое сообщество. При этом оптимальный способ вхождения в ВТО - это защита тех отраслей, к которым относится и алкогольная отрасль, которые имеют шанс на выживание в условиях глобальной экономики до тех пор, пока они не достигнут уровня конкурентоспособности с продукцией других стран. В этом отношении необходимо проведение грамотной акцизной политики в части установления благоприятных условий для отечественных производителей. В рамках данной работы НК МФ РК предполагается постепенно до 2006 года провести гармонизацию ставок акцизов на отечественную и импортную алкогольную продукцию.

Помимо мер обеспечения внешнего контроля со стороны государства в целях обеспечения экономической сбалансированности предлагается осуществление мероприятий по усовершенствованию налоговой базы и установлению оптимальных размеров акцизов. В частности снижены ставки акцизов на алкогольную продукцию и установлены в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта. При этом предполагается, что структура производства алкогольной продукции, в части увеличения доли слабоалкогольных напитков, сложившаяся в настоящее время должна сохраниться. Данная мера позволит вывести из нелегального оборота значительную часть алкогольной продукции, что подтверждается фактическими данными прошлых лет. В частности, как было указано выше, после снижения ставки акциза на водку среднемесячные объемы производства водки возросли с 254,7 тыс.дал до 654,5 тыс.дал. При этом в 2007 году наряду со снижением сумм акцизов в бюджет, поступления по другим видам налогов и платежей увеличились на 729,8 млн.тенге.

Предварительные расчеты прогнозируемых при снижении ставок акцизов объемов алкогольной продукции показывают, что при снижение ставок рост объемов составил в среднем 10-20%, а поступления акцизов выросло примерно на 1,5 млрд.тенге.

Одним из основных направлений мероприятий, требующим наиболее системного научно-методологического обеспечения и в тоже время определяющим в значительной степени исполнение доходной части бюджета, должна явиться акцизная политика на рынке нефтепродуктов. Отсутствие системных подходов в данном вопросе сегодня является одним из главных факторов низкого уровня налоговых поступлений от субъектов рынка нефтепродуктов и снижения эффективности деятельности нефтеперерабатывающих заводов республики.

Основными хозяйствующими субъектами рынка нефтепродуктов в республике являются:

нефтеперерабатывающие заводы,

предприятия оптовой торговли,

предприятия розничной торговли.

Проводимая акцизная политика возлагает всю ответственность за уплату акциза на бензин и дизельное топливо на отечественные НПЗ, при этом от уплаты акциза уходит вся контрабандная продукция, реализуемая через оптовую и розничную торговлю.

Следовательно, требуется принципиально новый подход к исчислению и порядку уплаты акциза, который позволил бы увеличить поступления в доходную часть бюджета и распределить ответственность за уплату акциза между всеми участниками процессов производства и реализации нефтепродуктов.

Одним из важных аспектов в создании системы эффективного государственного контроля над производством и оборотом нефтепродуктов, условий для легализации теневого бизнеса, основная часть которого оседает в оптовой и розничной торговле, а также, регулирование сложившейся ситуации на внутреннем рынке нефтепродуктов, является Закон РК от 7 апреля 2003 года №402-II «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов». Настоящий закон регулирует общественные отношения, возникающие в процессе производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов: бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива и мазута.

Основными механизмами регулирования рынка нефтепродуктов в законе является усиление роли государства через:

ставки экспортно-импортных пошлин на готовую продукцию;

квоты импорта нефтепродуктов и экспорта сырой нефти;

совершенствование ставок акцизов;

лицензирование деятельности по производству нефтепродуктов;

установление минимальных объемов производства нефтепродуктов при условии утверждения объемов поставок сырой нефти и (или) газового конденсата;

осуществление контроля над оборотом нефтепродуктов посредством мониторинга через единую базу данных производства и оборота нефтепродуктов, ведения сопроводительных накладных и установления порядка декларирования;

осуществления контроля за применением контрольных приборов учета, обеспечивающих автоматизированную передачу уполномоченному органу информации об объемах производства и реализации нефтепродуктов;

регулирует объемы импорта и экспорта нефтепродуктов;

регулирует поставки сырой нефти и газового конденсата на внутренний рынок Республики Казахстан;

контроль за качеством нефтепродуктов, отвечающим требованием нормативных документов по стандартизации;

управление работами по стандартизации, метрологии и сертификации нефтепродуктов, услуг автозаправочных станций и баз нефтепродуктов;

мониторинг финансово-хозяйственной деятельности производителей нефтепродуктов, поставщиков нефти и лиц, осуществляющих реализацию с баз нефтепродуктов;

Только законодательное закрепление данных норм позволит обеспечить прозрачность рынка нефтепродуктов и пополнить доходную часть бюджета за счет усиления государственного контроля над производством и оборотом нефтепродуктов.

В целях реализации данного Закона, были приняты следующие подзаконные акты:

Постановление Правительства РК от 20 февраля 2004 года № 201 «Об утверждении форм, правил и сроков предоставления сведений, необходимый для осуществления мониторинга деятельности производителей нефтепродуктов, поставщиков нефти и лиц, осуществляющих реализацию с баз нефтепродуктов»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 5 июня 2003 года № 224 «Об утверждении Правил оформления сопроводительных накладных»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 8 октября 2003 года № 365 «Об утверждении правил и сроков декларирования производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 18 февраля 2004 года № 80 «Об утверждении форм, правил и сроков предоставления иными государственными органами сведений об объеме производства и оборотов нефтепродуктов и иной необходимой информации в единую базу данных».

На основании данных подзаконных актов все субъекты рынка подакцизной продукции и иные уполномоченные органы обязаны предоставлять информацию в Налоговый комитет по утвержденным формам и регламентные сроки.

Сопроводительные накладные оформляются поставщиком в обязательном порядке при осуществлении каждой операции по реализации или отгрузке нефтепродуктов в 4-х экземплярах (оригинал и 3 копии) на бланках строгой отчетности, которые в зависимости от вида нефтепродуктов различаются по цветам. Первые две копии остаются у поставщика нефтепродуктов, вторые две – у покупателя. Каждый из участников сделки предоставляет по экземпляру накладной в налоговый комитет по месту регистрационного учета в течении дня (суток) с момента отгрузки нефтепродуктов.

Введение сопроводительных накладных, уже сейчас дает свои результаты. На основе заявок на приобретение сопроводительных накладных хозяйствующими субъектами Налоговым комитетом МФ РК выявляются предприятия, не состоящие на учете по отдельным видам деятельности, но занимающимися оптовой или розничной реализацией нефтепродуктов. Так, до введения сопроводительных накладных в республике по состоянию на 1 октября 2008 года насчитывалось 4 667 зарегистрированных АЗС и баз нефтепродуктов. После введения сопроводительных накладных по состоянию на 1 января 2009 года зарегистрировано более 4 861 АЗС и баз нефтепродуктов, что констатирует о факте частичной легализации этого рынка, так как сопроводительные накладные выдаются только налогоплательщикам, зарегистрированным в налоговых органах как субъекты рынка нефтепродуктов.

Декларации по производству и оборота отдельных видов нефтепродуктов предоставляются ежемесячно всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями – субъектами этого сегмента рынка и подразделяются в зависимости от вида деятельности и включаемой информации в следующие группы:

производство, оптовая и розничная реализация нефтепродуктов – баланс производства и реализации нефтепродуктов, сведения по реализации (собственной и структурными подразделениями), поставка и переработка сырья;

оптовая и розничная реализация нефтепродуктов – баланс оборота нефтепродуктов, сведения о поставках (получении) и реализации (собственной и структурными подразделениями) нефтепродуктов;

розничная реализация нефтепродуктов – баланс оборота и сведения о поставках (получении) нефтепродуктов.

Информация, предоставляемая в единую базу данных иными государственными органами, включает сведения об объемах поставки и переработки нефти, выпуске нефтепродуктов и их остатках у производителей, перечень лицензиатов, перечень и технически характеристики баз нефтепродуктов и автозаправочных станций.

На основе полученной информации специалисты Налогового комитета смогут оценить состояние рынка нефтепродуктов, в том числе:

выявить субъектов, не имеющих лицензий и сертификатов (или с приостановленными и просроченными сроками действия);

оценить технические возможности по производству и обороту нефтепродуктов, качество продукции по данным сертификационных испытаний;

проверить соответствие произведенной, отгруженной и полученной продукции (по сопроводительным накладным и декларациям) и представленные балансы производства и оборота нефтепродуктов по каждому субъекту рынка;

проверить правильность начисления акцизов и их уплату;

региональные и республиканский балансы производства и оборота нефтепродуктов;

сопоставление с данными информационных систем иных государственных органов, механизм ценообразования, квоты на экспорт и импорт, предложения по совершенствованию законодательной базы и пр.);

сроки представления отчетности и многое другое.

Говоря о совершенствовании администрирования акцизов необходимо уделить внимание мерам, принимаемым налоговыми органами, по обеспечению стабильности внутреннего рынка табачных изделий. В целях увеличения прозрачности рынка табачных изделий, минимизации теневого оборота и увеличения налоговых поступлений в бюджет, создания условий для повышения спроса на табачную продукцию отечественного производства путем регулирования производства и оборота табачных изделий, установления контроля за качеством табачных изделий с 1 января 2004 года был введен в действие Закон РК «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий».

Государственное регулирование производства и оборота табачных изделий включает в себя:

лицензирование деятельности по производству табачных изделий;

регулирование импорта табачных изделий;

контроль за производством и оборотом табачных изделий посредством осуществления мониторинга и установления порядка декларирования.

Лицензирование деятельности по производству табачных изделий подразумевает собой получение лицензии на производство табачных изделий при соблюдении установленных Правительством квалификационных требований сроком до шести месяцев. Следует отметить, что при нарушении этих требований в процессе производства, особенностей условий производства, правил, сроков предоставления налоговой отчетности или другой информации в соответствии с компетенцией лицензиара, нарушении правил маркировки табачных изделий марками акцизного сбора лицензия может быть приостановлена, либо вовсе отозвана в судебном порядке в соответствии с законодательством РК о лицензировании.

Ключевым фактором контроля в данной сфере будут являться ведение государственного контроля, учета и анализа балансов производства и оборота табачных изделий, основанных на мониторинге производства и декларирования оборота табачных изделий.

Мониторинг производителей табачных изделий осуществляется путем применения системы наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью производителей с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости табачных изделий. Введение единой базы данных, соблюдения финансового, валютного законодательства РК и применения рыночных цен - позволит государству оперативно реагировать в случаях нарушения законов и максимизировать поступления налоговых отчислений с производства табачных изделий.

Декларирование оборота табачных изделий, в том числе импорта, представляет собой ежемесячное предоставление деклараций об остатках и обороте табачных изделий оптовиками и импортерами в налоговые комитеты по месту регистрации на бумажных и электронных носителях. Декларации включают в себя сведения об остатках, объемах, поставщиках и получателях табачных изделий. На основе этих данных будет составляться баланс оборота табачных изделий.

Регулирование импорта табачных изделий посредством утверждения (изменения) ставок акцизов, таможенных защитных мер, антидемпинговых и компенсационных пошлин, квот позволит государству установить контроль за импортными операциями табачных изделий.

Табачные изделия не установленного происхождения, не соответствующие требованиям законодательства РК санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, а также реализуемые без марок акцизного сбора, подлежат изъятию и уничтожению. Данная мера ограничит появление на рынке некачественной в большинстве контрабандной продукции.

Кроме этого, в целях усовершенствования администрирования акцизов на табачные изделия в статью 531 «Особенности учета налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности» Налогового кодекса было внесено дополнение о том, что налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган о начале и прекращении деятельности по производству, оптовой реализации и импорта табачных изделий.

Постановлением Правительства РК от 8 августа 2003 года №792 на территории РК введены акцизные марки нового образца для производителей и импортеров табачных изделий с 1 октября 2003 года, для юридических и физических лиц, осуществляющих хранение и реализацию табачных изделий с 1 января 2004 года.

Особое положение в принимаемых мерах по совершенствованию администрирования акцизов, по моему мнению, занимает создание информационной системы «Контроль за производством и оборотом подакцизной продукции и отдельных видов нефтепродуктов» - ИС «Акциз».

Система ИС «Акциз» предназначена для автоматизации (информационной поддержки) функций Налогового комитета МФ РК и его структурных подразделений по контролю, учету, анализу и управлению (регулированию) состоянием рынка (производство и оборот) подакцизной продукции, а также субъектов этого рынка (производителей, оптовых и розничных реализаторов) в части предоставления ими различных форм отчетности, на основе применения современных информационных технологий и организационно-управленческих методов, средств вычислительной, телекоммуникационной и оргтехники, используемых для операций ввода, обработки, передачи, хранения, анализа и предоставления информации специалистам и руководству для подготовки управленческих решений.

До принятия Законов о государственном регулировании производства и оборота нефтепродуктов, этилового спирта, алкогольной продукции и табачных изделий методы регулирование рынка подакцизной продукции были не достаточными. Целый ряд негативных факторов, таких как высокая доля «теневого» оборота нефтепродуктов, алкогольной и табачных изделий, недополучение акцизных и других налоговых поступлений, сезонные колебания цен, а зачастую и низкое качество стали причиной принятия выше указанных нормативных правовых актов.

Как уже отмечалось ранее, подзаконными нормативными актами Министерства финансов РК утверждены формы отчетности, предоставляемые участниками рынка подакцизной продукции и иных государственных органов:

сопроводительные накладные на отдельные виды нефтепродуктов;

транспортные накладные на этиловый спирт и другую алкогольную продукцию;

декларации по производству и обороту нефтепродуктов;

декларации по производству и обороту табачных изделий;

информация об объемах поставки и переработки нефти, выпуске нефтепродуктов и их остатках у производителей, перечень лицензиатов, перечень и технические характеристики баз нефтепродуктов и автозаправочных станций и пр., предоставляемая иными государственными органами

Для мониторинга данного сегмента рынка массовой подакцизной продукции необходимо создать единую базу данных. Выполнение этой работы требует переработки значительного объема информации, что естественно невозможно без применения средств вычислительной техники. Это и определило необходимость создания информационной системы ИС «Акциз».

Логическая бизнес-структура информационной системы «Акциз» представлена на рисунке (Приложение G). Данная схема наглядно демонстрирует структуру системы, источники получения информации для центральной базы данных, взаимодействие с другими налоговыми информационными системами.

Разработка программы началась с конца 2003 года. В настоящее время осуществляется запуск пилотного проекта модуля «Сканирование и обработка накладных», с помощью которого в центральную базу данных будет введена информация из сопроводительных и транспортных накладных.

В результате создания единой базы данных и автоматизированного ввода и обмена информацией, у сотрудников налоговых органов появиться возможность творческой и аналитической работы по контролю производства и оборота подакцизной продукции и, освободившись от рутинной работы, повысить эффективность и производительность своего труда.

Полагаем, что при компьютерной обработке накладных путем сопоставления объемов производства и реализации в разрезе марок и сортов подакцизной продукции, доля «теневого» оборота снизится на 50%, что не считая пени и штрафных санкций, составит порядка 2,2-2,5 млрд. тенге дополнительного поступления по акцизу.

В целом, можно надеяться, что успешная реализация всех вышеперечисленных мер и внедрение проекта ИС «Акциз» позволит сократить, а в перспективе и вовсе искоренить, «теневой» оборот подакцизных товаров, увеличить акцизные и другие налоговые поступления в бюджет, стабилизировать внутренний рынок и повысить качество подакцизных товаров, отрегулировать объемы экспортно-импортных операций с подакцизной продукцией, улучшить положение в области охраны окружающей среды, будет способствовать решению стратегически важной задачи – бесперебойного функционирования и развития всей экономики страны на ближайшие и последующие годы.


61




II СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ РЫНКА ПОДАКЦИЗНОЙ ПРОДУКЦИИ И АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ АКЦИЗОВ В БЮДЖЕТ


2.1 Анализ современного состояния производства подакцизной продукции


Акцизы являются одним из источников доходной части бюджета.

Рассмотрим современное состояние производства подакцизной продукции. В Казахстане насчитывается 218 предприятий, осуществляющих производство этилового спирта и алкогольной продукции. Из них вырабатывающих этиловый спирт - 6 предприятий, в том числе вырабатывающих коньячный спирт - 2 предприятия. На рисунке 2 представлена динамика производства отдельных видов алкогольной продукции за 2006-2008 годы.


Рисунок 1. Динамика производства отдельных видов алкогольной продукции в Республике Казахстан за период 2006-2008 гг.

Загрузка мощностей на предприятиях республики, производящих спирт составляет в среднем, около 30%. При этом, за 2008 год (в целом по республике) выработано 1 974,06 тыс.дал спирта, что ниже показателей 2002 года на 46,2%, когда производство спирта составило 3 666,8 тыс.дал.

В разрезе регионов, темпы производства спирта 2008 года в сравнении с 2007 годом, снизились в среднем, на 50% практически по всем областям (Приложение В).

Так, в Акмолинской области снижение объемов производства за 2008г. по сравнению с показателями 2007г. составляет 37,4%, в Актюбинской - 51,4%, Жамбылской -34,1%, Костанайской - 56,5%, Павлодарской - 78,9%, Северо-Казахстанской - 54,7% и Восточно-Казахстанской областях - 50,4%.

В Алматинской области объемы производства и реализации спирта увеличились в сравнении с прошлым годом на 4,2% и 10,7%, соответственно.

В Восточно-Казахстанской области в целом производство и реализация спирта, в сравнении с прошлым периодом сократилось почти вдвое и составило 379,2 тыс.дал и 403,25 тыс.дал, соответственно.

В Жамбылской области производство спирта также сократилось на 34%, так если за 2008 год спирта произведено в количестве 200,4 тыс. дал, то за 2007 год производство составило 304,2 тыс. дал. Основной причиной является уменьшение объемов собственного производства алкогольной продукции и соответственно, снижение спроса на этиловый спирт.

Объемы производства этилового спирта основного в Костанайской области производителя данного вида продукции за 2008г. составили 145,7 тыс. дал, что на 56,5 % меньше объема, произведенного в течение 2007 года. Также, за 2008 год по сравнению с 2007 годом на 53,4% снизились объемы реализации этилового спирта, что составило 180,9 тыс.дал.

Сохраняется сложившаяся за последние полтора года отрицательная динамика производства и реализации водки и ликероводочных изделий. За период 2008 года производство водок и ЛВИ составило 3407,08 тыс. дал, спад производства к соответствующему периоду 2007 года составил 50,9%.

Производство водок является определяющим параметром в общих объемах производства алкоголя и, в конечном счете, в общей сумме акцизов поступающей в бюджет (49,6%) в 2008 году. В связи с чем, из-за снижения объемов производства водочной продукции по сравнению с периодом 2007 года, в 2008 году поступление акцизов по водке снизилось на 10,6%. Снижение объемов производства водочной продукции также негативно отразилось на выполнении прогнозных показателей по акцизам на алкогольную продукцию с начала 2008 года в разрезе областей и предприятий. В частности из 12 крупных, стабильно работающих предприятий отрасли, производящих более 70% водки в республике, рост наблюдается только на предприятиях Алматинской области, что отразилось на увеличении в целом по области объемов производства и реализации водки, относительно аналогичного периода 2007 года на 22,1% и 7,5%, соответственно.

Наибольший объем производства водочной продукции сосредоточен в Актюбинской области. За период 2008 года объем производства водки в целом по Актюбинской области составил 914,04 тыс.дал, что на 48% меньше показателя 2007 года, когда объем производства составил 1761,1 тыс. дал.

Аналогичная ситуация складывается и в Восточно-Казахстанской области, где объемы производства водки снизились почти в три раза.

Также спад объемов производства более чем в два раза наблюдается у основных производителей следующих регионов: в Жамбылской области, Костанайской области, Северо-Казахстанской, Павлодарской области. Это объясняется, в первую очередь, снижением объемов реализации, высокой конкуренцией на рынке алкогольной продукции. Кроме того, в последнее время сложилась устойчивая тенденция снижения потребления населением крепкоалкогольных напитков, что связано с расширением ассортимента винной продукции и слабоградусных напитков, в том числе и пива

Снижение объемов производства водочной продукции в определенной степени повлияло на рост объемов выпускаемой ликероводочной продукции (ЛВИ). Так, за 2008 год в сравнении с 2007 годом, в целом по республике увеличился выпуск ЛВИ (от 1,5% до 12%), темп роста составил-320,7% (факт 2008г.-141,1 тыс.дал., факт 2007г.-44,0 тыс.дал.). Основным производителем слабоалкогольной продукции в республике является ОАО «Бахус» (г.Алматы), чей объем производства ЛВИ от 1,5% до 12% за период 2008 года, составил 117,01 тыс.дал.

Производство виноградных вин увеличилось с приростом 3,8% (факт 2008 г.-2 988,07 тыс. дал, факт 2007 г.- 2 879,9 тыс. дал). При этом по плодовоягодным винам объемы производства снизились на 468,8 тыс. дал или на 54,6%.

Более 30% винодельческих заводов республики, сосредоточены на территории Алматинской области и выпускают большую часть из общего объема вин, производимых в республике. За период 2008 года, в целом, по Алматинской области объемы производства составили: по виноградным винам 1553,4 тыс.дал и по плодовоягодным винам 309,5 тыс.дал, что на 17% меньше показателей 2007 года.

Производство и реализация винных напитков за 2008 год в сравнении с 2007 годом сократилось на 60%, что в свою очередь, привело к снижению сумм акцизов поступающих в бюджет от производства винных напитков. Только лишь в Алматинской области за 2008 год по сравнению с прошлым годом наметился рост производства винных напитков на 7%, и составил 667,6 тыс.дал.

За период 2008 года произведено 168,0 тыс. дал шампанского, темп роста к прошлому году составил 94,2%, а объем производства коньяка составил 275,03 тыс. дал, или темп роста к 2007 году составил 199,4%.

Рынок пива в республике в основном формируется шестью крупными пивоваренными заводами, производящими более 70% напитка в республике. В целом по республике за период 2008 года пива произведено 23 538,49 тыс. дал, темп роста к 2007 году составил 116,4%. При этом растут не только объемы производства, но и значительно расширяется ассортимент выпускаемой продукции. Уже сегодня потребителями, отдается предпочтение отечественному продукту. Устойчивым спросом пользуется пиво, цена которого за бутылку является доступной для населения: алматинские пиво «Тянь-Шань» - 58 тенге, «Дербес» - от 40 до 60 тенге, «Южная столица» - 50 тенге, «Старый мельник» - 70 тенге. Довольно уверенно потеснили импортные марки «Павлодарское» - 50 тенге, «Карагандинское» - 55 тенге, «Жигулевское-Восток»-45 тенге, «Семь бочек»-50 тенге.

Пивоваренная отрасль интенсивно развивается, казахстанские пивовары используют новейшие технологии, динамично осваивают современные линии, что позволяет им насытить не только отечественный рынок, но и выйти за его пределы.

Одним из доходных рынков подакцизной продукции является рынок нефтепродуктов, который в Республике Казахстан представлен тремя нефтеперерабатывающими заводами ОАО «Петро Казахстан Ойл Продакт» (ОАО «ПКОП»), ОАО «Атырауский нефтеперерабатывающий завод» (ОАО


Таблица 1. Объемы производства бензина и дизельного топлива

на отечественных НПЗ за период 2006-2008 гг.


Наименование 2006 г. 2007 г. 2008 г.
Объемы производства, тыс. тонн Доля в общем производстве РК, % Объемы производства, тыс. тонн Доля в общем производстве РК, % Объемы производства, тыс. тонн Доля в общем производстве РК, %

Бензин







ОАО "ПКОП" 692.0 43.6 798.6 47.9 866.9 47.3
ОАО "АНПЗ" 333.0 21.0 313.9 18.8 322.2 17.6
ЗАО "ПНХЗ" 561.4 35.4 553.9 33.2 644.9 35.2

Всего по РК

1 586.4

100.0

1 666.4

100.0

1 834.0

100.0








Дизтопливо







ОАО "ПКОП" 894.7 40.3 1 005.4 44.4 1 206.2 46.1
ОАО "АНПЗ" 679.0 30.6 712.7 31.4 695.3 26.6
ЗАО "ПНХЗ" 646.9 29.1 548.5 24.2 716.2 27.4

Всего по РК

2 220.6

100.0

2 266.6

100.0

2 617.7

100.0


АНПЗ) и ЗАО «Павлодарский нефтехимический завод» (ЗАО «ПНХЗ»), предприятиями оптовой торговли и автозаправочными станциями.

Из вышеприведенной таблицы 4 видно, что наибольший удельный вес в производстве бензина и дизельного топлива приходится на ОАО «ПКОП»-47,3% и 46,1% соответственно, на ЗАО «ПНХЗ»- 35,2% и 27,4% и доля ОАО «АНПЗ»- 17,6% и 27,4%.

По данным Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК за 2008 год в целом по республике отечественными НПЗ бензина (кроме авиационного) произведено 1831,5 тыс. тонн, что на 156,2 тыс. тонн больше показателей 2007 года.

Объем промышленного производства дизельного топлива в республике за 2008 год составил 2 631,4 тыс. тонн. Темп роста к 2007 году составил 116,1%.

ОАО «ПКОП», расположенный в Южно-Казахстанской области, является самым крупным плательщиком акцизов. За 2008 год в сравнении с 2007 годом рост производства по бензину составил - 108,6%, по дизельному топливу - 120%.

ЗАО «ПНХЗ», находящееся на территории Павлодарской области, увеличило объемы производства нефтепродуктов по сравнению с 2007 годом по бензину на 16,4% и дизельному топливу на 30,6%.


Рисунок 2. Динамика объемов производства бензина в Республике Казахстан

за период 2006-2008 гг.


ОАО «Атырауский нефтеперерабатывающий завод», зарегистрированный на территории Атырауской области за 2008 год увеличило производство бензина, так если в 2007 году бензина было произведено 313,9 т. тонн, то в 2008 г. производство увеличилось на 8,3 т. тонн или 2,6% (рисунок 3). При этом по дизельному топливу в 2008 году наблюдается снижение производства.

Рисунок 3. Динамика объемов производства дизельного топлива в Республике Казахстан

за период 2006-2008 гг.


Нефтеперерабатывающим заводом ТОО «Вернал Ойл Казахстан», зарегистрированном в Актюбинской области, за 2008 год произведено 0,799 тыс. тонн бензина и 1,278 тыс. тонн дизельного топлива, из них реализовано 0,783 тыс. тонн бензина и 0,998 тыс. тонн дизельного топлива.

За 2008 год по республике наблюдается рост розничных цен на нефтепродукты. Так, за 2008 год средняя цена одного литра бензина АИ-96 – 97 тенге, АИ-93 – 87 тенге, АИ-98 – 102 тенге, дизельное топливо – 70 тенге. Итого среднегодовая розничная цена бензина в США составила 81,8 цента за литр.

Однако следует отметить, что средние цены отпускаемых производителями нефтепродуктов практически остались неизменными.

На основании вышеприведенных данных видно, что резкий рост розничных цен произошел не вследствие изменений отпускных цен на нефтепродукты производителями нефтепродуктов. Причины резкого «скачка» цен обусловлены большим количеством оптовых реализаторов (на 1 января 2008 года количество 823), вследствие чего, в результате неоднократной перепродажи одного и того же объема нефтепродуктов с обязательной ценовой надбавкой, нефтепродукт доходит до конечного потребителя в период уборочных и посевных работ по завышенной цене, что предполагает ценовой сговор оптовых реализаторов.

Производство сигарет на сегодняшний момент в Казахстане осуществляют 8 табачных компаний из 10 зарегистрированных. Несомненным лидером на казахстанском рынке табачных изделий остается ОАО «Филип Моррис Казахстан», доля которого на внутреннем рынке составляет около 59%.

За 2008 год произведено 25 719,6 млн. штук сигарет, из них сигареты с фильтром 21 502,9 млн. штук, сигарет без фильтра 4 135,1 млн. штук и папирос 81,5 млн. штук.


Таблица 2. Производство табачных изделий в Республике Казахстан за период 2006-2008 гг.


Наименование изделия 2006 г. 2007 г. 2008 г. Темп роста, %
Объемы производства, млн. штук Доля в общем производстве РК, % Объемы производства, млн. штук Доля в общем производстве РК, % Объемы производства, млн. штук Доля в общем производстве РК, % 2002/ 2001 2003/ 2002 2003/ 2001
Сигареты с фильтром 14 742.09 67.8 17 917.92 77.3 21 502.95 83.6 121.5 120.0 145.9
Сигареты без фильтра 6 923.99 31.8 5 199.51 22.4 4 135.13 16.1 75.1 79.5 59.7
Папиросы 73.44 0.3 65.89 0.3 81.48 0.3 89.7 123.7 110.9

ВСЕГО по РК

21 739.52

100.0

23 183.32

100.0

25 719.55

100.0

106.6

110.9

118.3


В структуре производства табачных изделий наибольший удельный вес (83,6%) занимают сигареты с фильтром (Таблица 5). Снижение объемов выработки табачных изделий без фильтра, объясняется сокращением объемов производства ОАО «Филип Моррис Казахстан». Так за 2008 год произведено продукции по сравнению с 2007 годом меньше на 1 064,4 млн. штук, или на 20,5 %, что объясняется снижением спроса на данный вид продукции, так как в настоящее время выпускаются сопоставимые по цене аналогичные бренды с фильтром.

За 2008 год произведено папирос в количестве 87,99 млн. штук. Мощность папиросной линии составляет 90,0 млн.штук папирос в год, причем в 2008 г. процент использования мощностей составил 91%.

Единственным плательщиком акциза на икру осетровых и лососевых рыб в республике является ОАО «Атыраубалык», основной деятельностью которого является вылов, переработка и реализация рыбы и рыбных изделий.

Всего за 2008 год произведено икры осетровых и лососевых рыб 7,6 тонн, что на 8,2 тонн меньше объемов произведенной продукции в 2007 году. Реализация по отношению к 2007 году в 2008 году снизилась на 2,1 тонн. Объем производства в целом по предприятию уменьшился в связи с отсутствием сырья, который полностью зависит от вылова рыбы.

Так, например, в 2008 году лимит на вылов рыбы, согласно решения Акима области составил 4,6 тыс. тонн, в т.ч. на рыбу осетровых пород - 0,1 тыс. тонн, а фактически выловлено 0,56 тыс. тонн, из них рыба осетровых пород -0,001 тыс. тонн, что является косвенным подтверждением того, что основной отлов рыбы ведется незаконно.

Таким образом, в настоящее время рынок Республики Казахстан представлен производителями следующих видов подакцизной продукции: алкогольной, нефтепродуктов, непроизводственного характера и видов деятельности, к которым относятся табачные изделия, икра осетровых и лососевых рыб.


2.2 Оценка поступления акцизов в государственный бюджет


Оценку поступления акцизов в государственный бюджет предлагаем рассмотреть в целом по Республике Казахстан и в частности по Алматинскому району г.Астана.

В целом, по Республике Казахстан за 2008 год в государственный бюджет поступило акцизов на товары внутреннего производства на сумму 21 759,8 млн. тенге, при прогнозе 21 269,1 млн. тенге, исполнение составило 102,3% (Таблица 6).

В сравнении с 2007 годом поступления акцизов на товары внутреннего производства снизились на 49,1 млн. тенге или 0,2%, что связано прежде всего со снижением поступлений акцизов на алкогольную продукцию на 586,9 млн. тенге или на 8,9%, и на нефтепродукты на 978,7 млн. тенге или на 8,6%. В то же время значительно выросли поступления акцизов от подакцизной продукции непроизводственного характера и видов деятельности на 1 179,2 млн. тенге (рисунок 4) или на 34%. Поступление акцизов на сырую нефть выросли на 74%, и составили 792,6 млн. тенге.


Таблица 3. Поступление акцизов в бюджет Республики Казахстан

за период 2006 - 2008 годы.


Наименование подакцизной продукции 2006г. 2007г. 2008г. Темп роста, %
млн. тенге % млн. тенге % млн. тенге % 2002/2001 2003/2002 2003/2001
Этиловый спирт и алкогольная продукция 6 425.5 32.6% 6 593.9 30.2% 6 007.0 27.6% 102.6% 91.1% 93.5%
Подакцизная продукция непроизводственного характера и подакцизные виды деятельности 2 830.5 14.4% 3 425.4 15.7% 4 604.6 21.2% 121.0% 134.4% 162.7%
Нефтепродукты 9 353.1 47.5% 11 334.2 52.0% 10 355.5 47.6% 121.2% 91.4% 110.7%
Сырая нефть 1 080.7 5.5% 455.3 2.1% 792.6 3.6% 42.1% 174.1% 73.3%

Итого по товарам внутреннего производства

19 689.8

100.0%

21 808.9

100.0%

21 759.8

100.0%

110.8%

99.8%

110.5%











Этиловый спирт и алкогольная продукция 220.4 10.3% 765.7 21.1% 1 328.4 25.4% 347.4% 173.5% 602.7%
Подакцизная продукция непроизводственного характера 558.6 26.1% 690.6 19.0% 1 192.3 22.8% 123.6% 172.6% 213.4%
Нефтепродукты 1 361.0 63.6% 2 177.5 59.9% 2 705.2 51.8% 160.0% 124.2% 198.8%
Сырая нефть 0.0 0.0% 0.0 0.0% 0.6 0.0%


Итого по импортируемым товарам

2 140.0

100.0%

3 633.8

100.0%

5 226.5

100.0%

169.8%

143.8%

244.2%











ИТОГО поступления акцизов в бюджет РК

21 829.8


25 442.7


26 986.3


116.6%

106.1%

123.6%

Доля поступления акцизов по импортируемым товарам в общем объеме поступления акцизов в бюджет РК 9.8%
14.3%
19.4%




Наибольший удельный вес в поступлениях акцизов по товарам внутреннего производства составляют нефтепродукты, на их долю приходится 47,6% всех поступлений акцизов. Следующую позицию занимают поступления от этилового спирта и алкогольной продукции, который составляет 27,6%. Доля поступлений от подакцизных товаров непроизводственного характера и подакцизных видов деятельности составляет 21,2%, а по сырой нефти 3,6%.

Рисунок 4. Динамика поступления акцизов по товарам внутреннего производства и подакцизным видам деятельности за период 2006-2008 гг.


Как видно из таблицы 6 поступления от импорта подакцизных товаров в 2008г. составили 19,4% от общего поступления акцизов в бюджет республики и выросли на 5,1 процентных пункта по сравнению с 2007г. При анализе динамики поступления акцизов от импорта, наблюдается их стабильный ежегодный рост как в абсолютном выражении, так и в процентах в общем поступлении данного налога.

Рисунок 5. Динамика поступления акцизов по импортируемым товарам

за период 2006-2008 гг.


Наибольший удельный вес в поступлениях акцизов по импорту занимает акцизы на импорт нефтепродуктов. Несмотря на то, что в 2008 году этот показатель снизился на 8,1 процентных пункта, он по-прежнему занимает лидирующую позицию и составляет 51,8%.

Как уже было отмечено ранее, за период 2006-2008 гг. наблюдается устойчивый рост поступлений акцизов от импорта. Так от импорта этилового спирта и алкогольной продукции поступления составили 1 328,4 млн. тенге, что на 73% больше поступлений 2007г. Поступления от импорта подакцизной продукции непроизводственного характера также выросли 73% и составили 1 192,3 млн. тенге, нефтепродуктов на 24% и составили 2 705,2 млн. тенге. Поступления акцизов по импорту сырой нефти составили 0,6 млн. тенге.

В разрезе регионов республики, годовой прогноз по акцизам на алкогольную продукцию недоисполнен на 6,1% или на 392,6 млн. тенге из-за неисполнения прогноза по Восточно-Казахстанской, Павлодарской, Жамбылской и Костанайской областям.

По Восточно-Казахстанской области, за 2008 год уплачено акцизов в бюджет по алкогольной продукции 680,89 млн. тенге, прогноз выполнен только на 64,1%, что связано с невыполнением прогноза по трем позициям: спирту (41,1%), водке (59,8%), вину (49,9%) и ЛВИ крепостью от 1,5%-12% (9%).

По Павлодарской области годовой прогноз на 2008 год исполнен только на 64,5%, по причине невыполнения прогноза по водке на 50%. При прогнозе 392,64 млн.тенге, в бюджет поступило только 196,4 млн.тенге.

Аналогичная ситуация сложилась в Жамбылской области, где прогноз недоисполнен на 14,5%. В частности, по водке недопоступило в бюджет 31,56 млн.тенге., что объясняется снижением объемов производства и реализации основного производителя в регионе по причине снижения спроса и увеличения конкуренции на рынке водочной продукции другими производителями.

В Костанайской области в целом, годовой прогноз 2008 года недоисполнен на 2%. Основной причиной неисполнения является недопоступление в бюджет по коду 105202 (водка) 35,0 млн.тенге, что составляет 15,2%. Прежде всего, это связано со снижением объемов производства и реализации объемов водочной продукции.

По видам алкогольной продукции предстает следующая картина. Сумма поступивших акцизов от производства и реализации этилового спирта за 2008 год составила 531,15 млн.тенге, что составляет 51,2% поступлений акцизов за 2007 год (1 038,3 млн.тенге). Исполнение прогноза составляет 86,5%. (Приложение 3).

В целом, по водке поступление акцизов составило за отчетный период 2008 года 2 979,8 млн.тенге, по сравнению с периодом 2007 года, когда поступление составило 3 332,6 млн.тенге. Недопоступления от прогноза по акцизам на водку за 2008 год, составляют 471,6 млн. тенге (прогноз -3 451,4 млн. тенге, факт — 2 979,8 млн. тенге),

За период 2008 года поступило акцизов на вино на сумму 223,04 млн.тенге, что ниже на 36,3 % по сравнению с периодом 2007 года, когда фактическое поступление составило 349,9 млн.тенге. Исполнение прогноза при этом составило 182,8%. В 2008 году с целью приведения в соответствие с кодами бюджетной классификации был изменен порядок уплаты акцизов по винным напиткам. Так, если до июня 2007 года акцизы на винные напитки поступали на код 105204 бюджетной классификации (вина, произведенные на территории РК), то с июня предприятия перечисляют акцизы по данному виду продукции на код 105208 (слабоалкогольные крепленые напитки, крепленые соки с объемной долей этилового спирта от 1,5 до 12 процентов, произведенные на территории РК).

За 2008 год, прогноз по акцизам на шампанское исполнен на 99,3%, а по сравнению с аналогичным периодом 2007 года, поступление акцизов снизилось на 5,8%. Поступления в бюджет по акцизам на шампанское в течение года неравномерны, так как объем реализации из-за специфичности продукции увеличивается, как правило, в начале и в конце года (к новогодним праздникам).

На увеличение на 1,35 млн. тенге суммы акцизов от коньяка, фактически поступившей в бюджет с начала года (75,25 млн.тенге), в сравнении с аналогичным периодом 2007 года (73,9 млн.тенге) повлияло также то, что с июля 2007 года поступают также акцизы на бренди.

В 2008 году акцизов с нефтепродуктов было уплачено в размере 11 148,1 млн. тенге при прогнозе 10 515,2 млн.тенге, в 2007 году- 11 789,6 млн. тенге. При этом объем фактических поступлений снизился по сравнению с 2007 годом на 641,4 млн.тенге или 5,4 %. Причиной этому послужило погашение в 2007 году ОАО «ПКОП» недоимки по нефтепродуктам, образовавшейся в 2006 году на общую сумму 1129,1 млн тенге. В целом в отчетном году, без учета поступлений по недоимке 2006 года, наблюдается рост поступлений акцизов по нефтепродуктам по отношению к 2007 году на 488,7 млн. тенге.

Вместе с тем, в разрезе кодов нефтепродуктов наблюдается снижение поступления акцизов по кодам реализации бензина и дизельного топлива юридическими и физическими лицами в розницу. Данное обстоятельство объясняется изменением политики деятельности ОАО «ПКОП» в части реализации своей продукции. Если в 2007 году ставка акциза, применяемая к филиалам ОАО «ПКОП», составляла 5000 тенге за 1 тонну, то с 2008 года, в связи с тем, что филиалы перерегистрировались в отдельные самостоятельные предприятия, к ним применяется ставка акциза 500 тенге за 1 тонну.

Кроме того, если в 2007 году на один код бюджетной классификации поступали платежи и от оптовой и от розничной реализации нефтепродуктов, то в 2008 году для осуществления надлежащего контроля за полнотой уплаты акциза по нефтепродуктам были введены дополнительные коды бюджетной классификации, в результате чего в настоящее время поступления от оптового и розничного звена учитываются отдельно.

За 2008 год акцизов от производства табачных изделий и прочих изделий, содержащих табак поступило в бюджет 4 121,1 млн. тенге, план-прогноз в размере 3 932,7 млн. тенге выполнен на 104,8 % с превышением на 188,4 млн. тенге.

По суммам уплаченных в бюджет акцизов от производства табачной продукции 57,6% всех уплаченных акцизов приходится на ОАО «Филип Моррис Казахстан».

В целом, поступление акцизов от производства табачных изделий сформировано за счет трех областей, а именно Алматинской (3 938,1 млн. тенге), Южно-Казахстанской (155,7 млн. тенге) и Костанайской (8,9 млн. тенге).

Поступления акцизов от производства и реализации икры осетровых и лососевых рыб за январь-декабрь 2008 года составили 40,1 млн. тенге, план-прогноз выполнен на 105,2 %, в 2007 году за аналогичный период акцизов поступило в размере 23,4 млн. тенге, хотя реализация уменьшилась на 13%. Причиной этому послужило увеличение стоимости икры.

За 2008 год поступления акцизов по игорному бизнесу составили 303,8 млн. тенге при плане - прогнозе 267,6 млн. тенге, исполнение прогноза составило 113,5 %, прогноз перевыполнен на 36,2 млн. тенге. В сравнении с 2007 годом (168,7 млн. тенге) темп роста составил 180,1 %. Из общей суммы уплаченных акцизов по игорному бизнесу 50,4% приходятся на г.Алматы.

По республике на данный момент зарегистрировано 22 субъектов, получивших лицензию на занятие организации и проведения лотерей. По данному виду деятельности за 2008 год в бюджет поступило акцизов на 107,1 млн. тенге при плане 85,8 млн. тенге, исполнение прогноза составило 124,8%. Прогноз перевыполнен по Восточно - Казахстанской области (160%), Костанайской области (150%), Кзылординской области (125%) и г. Алматы (124,9%). Из общей суммы уплаченных акцизов от организации и проведения лотерей 99% поступлений приходятся на г. Алматы, из которых основная доля поступлений приходится от Национальной лотереи. По сравнению с 2007 годом поступления увеличились на 24,2 млн. тенге или 29,3%.

Рассмотрим поступление акцизов по материалам Налогового комитета Алматинского района г. Астана. В 2008 году в целом прогноз по акцизу исполнен на лишь на 66,78 %, при прогнозе 89 352 тыс. тенге, фактическое поступление акциза составило 59678 тыс. тенге (Таблица 8).

За 2008г. при прогнозе по акцизу на спирт 8400 тыс.тенге поступлений в бюджет нет. Аналогичная ситуация по акцизу на водку, при прогнозе 33120 тыс. тенге поступлений в бюджет нет. Это объясняется отсутствием налогоплательщиков, так как единственным плательщиком являлось предприятие, признанное в 2008 году по решению суда банкротом. Также отсутствуют налогоплательщики по акцизу на шампанское.

По акцизу на пиво на учете в Налоговом комитете по Алматинскому району г. Астана состоят 2 налогоплательщика, как в 2008 году так и в 2007 году. Начисление акциза составило в 2007 г. – 1177 тыс.тенге , в 2008 г. – 1067,2 тыс.тенге., уменьшение объясняется снижением объемов реализации пива , выпускаемого Акмолинским пиво-безалкогольным заводом, ввиду снижения конкурентоспособности пива, так за 2007г. было реализовано167,5 тысяч литров , а 2008г. – 122,2 тыс.литров. Второй плательщик реализовал за 2007г. –28,6 тысяч литров, за 2008г. – 30,1 тысяч литров. По акцизу на крепленные напитки начисление за 2008г. составило 20,1 тыс.тенге, поступило 19,0 тыс.тенге , переплата на 01.10.2008г. составила 4,0 тыс.тенге.

По акцизу на ювелирные изделия в Налоговом комитете по Алматинскому району г. Астана на учете в 2008 году состояли 8 плательщиков, в 2007 году – 6 плательщиков. За 2007г. начисление составило 156,24 тыс.тенге, за 2008г. начисление составило 271,3 тыс.тенге. Значительное увеличение начисления и поступления в 2008г. объясняется возросшим объемом реализации собственных ювелирных изделий отдельного предприятия, в 2007г. – 868,7 тыс.тенге, в 2008г. –1202,1 тыс.тенге.


Таблица 4. Поступления акцизов по Алматинскому району г. Астана

за 2006-2008 годы

тыс. тенге

Вид акциза

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Отклонение (+;-)

прогноз

факт

%

прогноз

факт

%

прогноз

факт

%

2007/ 2006

2008/ 2006

2008/ 2007

Спирт 10 548 8 124 77,0 11 872 6 445 54,1 8 400 0 0 1 679 -8 124 -6 445
Водка 29 814 22 594 75,7 31 479 2 157 74,2 33 120 0 0 563 -22 594 -23 157
Шампанское 0 0
0 0 0 18 0 0 0 0 0
Пиво 1 245 1 104 88,6 1 595 1 207 76,0 747 1 088 79,1 103 -16 -119
Крепленные напитки 0 0
0 65 0 686 19 3,0 65 19 -46
Ювелирные изделия 25 34 136,0 30 179 597,4 166 271 163,2 145 237 92
Игорный бизнес 3 158 4 578 144,9 5 380 15 138 254,3 16 042 24 940 155,4 10 560 20 362 9 802
Бензин 8 945 10 248 114,5 11 620 20 149 173,1 25 033 26 877 107,3 9 901 16 629 6 728
Дизель 1 204 1 842 152,9 1 948 4 725 243,2 5 140 6 483 126,1 2 883 4641 1 758

Итого:

54 939

48 524

88,32

63 924

71 065

111,1

89 352

59 678

66,78

22 541

11 154

-11 387


По акцизу на «бензин» прогноз исполнен на 107,3 %, среднемесячное начисление акциза в 2008 году составило 2200 тыс.тенге, т.е. ожидаемое поступление должно было составить 26400 тыс.тенге, с учетом переплаты на 2008 год в размере 5000 тыс.тенге фактически поступило 26 877 тыс.тенге :

- средне месячное начисление 2200 тыс.тенге

-ожидаемое поступление 2200 тыс.тенге * 12 месяцев = 26400 тыс.тенге

-переплата на 2008 год 5 000 тыс.тенге (объясняется досрочным иcполнением налогового обязательства по перечислению налога в бюджет.)

-фактически поступило 26 877 тыс.тенге ( 26400 тыс.тенге + 5000 = 31400 тыс.тенге)

По акцизу на «дизель» прогноз исполнен на 126,1 %, среднемесячное начисление акциза в 2008 году составило 380 тыс.тенге, т.е. ожидаемое поступление должно было составить 4560 тыс.тенге, с учетом переплаты на 01.07.08г. в размере 1800 тыс.тенге фактически поступило 6483 тыс.тенге :

- средне месячное начисление 380 тыс.тенге

-ожидаемое поступление 380 тыс.тенге * 12 месяцев = 4560 тыс.тенге

-переплата на 2008 год - 8837 тыс.тенге (объясняется досрочным иcполнением налогового обязательства по перечислению налога в бюджет.)

-фактически поступило 6483 тыс.тенге ( 4560 тыс.тенге + 1800 = 6360 тыс.тенге), при этом имели место крупные разовые сделки отдельного предприятия, поступления от которого составили 2000.0 тыс.тенге.

В целях своевременного и полного поступления акцизов в бюджет специалистами Налогового комитета по Алматинскому району г. Астана совместно со специалистами Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан в 2008 году тематическими проверками по акцизу охвачено 1 предприятие; рейдовыми проверками по вопросу соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции 29 налогоплательщиков. В результате данных мероприятий в бюджет было взыскано 58,5 тыс. тенге.

Проведенный анализ производства и состояния рынка подакцизной продукции и оценка поступлений акцизов по республике в целом за 2006-2008 годы показал следующее. Поступление акцизов в целом по Республике Казахстан увеличилось на 23,6%. Но это увеличение произошло в основном за счет поступления акцизов взимаемых с импортируемых товаров, которое за рассматриваемый период увеличилось в 2,4 раза. За период 2007-2008гг. поступления акцизов по товарам внутреннего производства снизилось 0,2%, это связано со снижением объемов производства водочной продукции, поступление акцизов от которой составляет 90% поступлений всего акцизного налога. В связи с увеличением ставки акциза на водку с октября 2007 года произошел резкий спад производства. Некоторые предприятия стали переходить на выпуск другого ассортимента продукции с более низкими ставками, это ликероводочные изделия и пиво. Снижение поступления акцизов по нефтепродуктам произошло по причине погашения недоимки, образовавшейся в 2006 году, крупным предприятием. В целом в 2008г., без учета поступлений по недоимке 2006 года, наблюдается рост поступлений акцизов по нефтерподуктам.В то же время значительно выросли поступления акцизов от подакцизной продукции непроизводственного характера, подакцизных видов деятельности, на сырую нефть.

По Алматинскому району г.Астана также произошло снижение поступления акцизов. Это связано со значительным снижением поступлений по алкогольной продукции, в связи с банкротством единственного плательщика акциза по водочной продукции ТОО «Сагжан», а также со снижением объемов реализации пива, выпускаемого Акмолинским пивобезалкогольным заводом, ввиду снижения конкурентоспособности его продукции.


2.3 Проблемы администрирования акцизов в Республике Казахстан


Для рынка подакцизной продукции характерной чертой является значительная доля присутствия теневого производства и соответственно реализации готовой продукции, при чем это касается практически всех видов подакцизной продукции.

Проблема наличия нелегального оборота алкогольной продукции высвечивает два аспекта.

1. Экономический. Теневой бизнес – это черная дыра для государства в бюджете. 80% акцизов уплачивает десяток крупных предприятий республики, тогда как лицензиями на производство алкогольной продукции владеют сотни предприятий. Спад производства алкоголя в 2006 году, по сравнению с 2000 годом, можно рассматривать как дефицит алкогольной продукции в республике. В условиях рыночной экономики, когда хозяйствующие субъекты моментально реагируют на все происходящие процессы в той или иной отрасли, естественно, этот дефицит был восполнен. Это означает только одно: еще как минимум 18,4 млн. дал. алкогольной продукции остались «в тени». Другими словами, около 40 % всего алкоголя в стране носит нелегальный характер, бюджет при этом теряет около 1,5 млрд. тенге.

2. Социальный. Самый тревожный. За последние 25 - 30 лет потребление алкоголя значительно возросло, что сопровождалось ростом его негативных последствий, таких как широкое вовлечение в потребление алкоголя новых слоев и групп населения, в том числе женщин и молодежи, массовое проникновение пьянства в сферу материального производства, а также в систему управления и служебных отношений. Кроме того, несмотря на огромный выбор спиртных напитков легальных производителей, потребитель выбирает нелегальную продукцию с низкой ценой, в результате чего попадает на больничную койку с отравлением суррогатом. По данным СЭС больше всего фальсификации продуктов питания приходится на спиртные напитки. / 9, с. 74-75 /

Как известно доходную часть бюджета в основном формирует промышленность. В этой связи, большие надежды пополнения доходной части связаны с рынком алкогольной продукции и это не случайно, ведь алкогольная промышленность относится к числу сверхдоходных отраслей со стабильно высоким гарантированным спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления.

История развития этой отрасли и государств, будь то Америка или СССР, показывает, что любые пренебрежения по отношению к данной отрасли порождали самые негативные явления в обществе.

Высокие доходы от акцизных налогов способствовали необдуманному наращиванию производства алкогольных напитков, вследствие чего растущее пьянство вынуждало прибегать к запретительным мерам, объявлению «сухого Закона» и т.д. В итоге принудительные методы проведения антиалкогольной кампании закладывали основы криминализации алкогольного рынка, процветало подпольное производство алкоголя, самогоноварение, а через некоторое время, так как бюджет той или иной страны остро нуждался в пополнении, что особенно легко осуществить с помощью «пьяных денег», снова наращивалось производство алкогольной продукции. Затем, спустя некоторое время, опять начиналась борьба с волной пьянства.

Отрасль, имеющая большое влияние на экономическую, социальную и политическую стороны жизни общества, требует к себе особого внимания. Лучше держать эту отрасль под контролем и регулировать ее развитие, нежели находиться под ее влиянием, а деньги, полученные в виде налоговых поступлений от этой отрасли, использовать для развития общества, системы здравоохранения, образования и т. д. Другими словами, несмотря на то, что рынок алкогольных напитков трудно поддается регулированию, очевидно, что это необходимо как с точки зрения рационального, здорового образа жизни, так и исходя из экономического, социального и даже политического аспектов потребления населением этой продукции.

Материальные предпосылки для развития производства спиртных напитков вытекают из предпосылок идеологических: государство либо ведет борьбу с алкоголизмом, либо развивает национальные традиции виноделия и защищает местного производителя, соответственно, и отношение государства к алкоголю в разных странах диаметрально противоположное. Франция, Италия и Испания, где национальными напитками является вино, "пивные"- Германия, Австрия, Чехия и скандинавы, традиционно употребляющие водку, коньяк и бренди.

В Казахстане можно уже говорить о серьезных обострениях алкогольных проблем, как об одних из многих проблем переходного периода. Они возникают из проблем смертности населения, проблем с безопасностью и порядком, связанным с употреблением алкоголя.

Уровень употребления алкоголя, который в международной статистике представлен из расчета употребления алкогольных налитков в качестве 100-процентного алкоголя, является самым обычным индикатором в сравнении алкогольной ситуации в разных странах. Колебания уровня употребления алкоголя в единичной стране отражают приблизительно колебания отрицательных последствий его употребления. Сравнение стран только в свете уровня употребления алкоголя более трудно, так как на взаимосвязь между употреблением и отрицательными последствиями влияет, в какой-то мере, какие алкогольные напитки употребляют, привычки употребления и также организации, которые отвечают за контроль и лечение отрицательных последствий употребления алкоголя. Помимо данных официальной статистики относительно употребления алкоголя, не последнюю роль в оценке алкогольной ситуации имеют так называемые нестатистические данные, т.е. производство и потребление алкоголя, которое не регистрируется в официальной статистике. Примером этого служат домашнее производство, привезенный туристами алкоголь, контрабанда и другие незаконные производства алкоголя.

Проблемы объединения подходов различных государств в оценке размера теневой экономики были решены после того, как в 1993 году, когда вместе с утверждением ООН новой системы национальных счетов всем государствам было рекомендовано учитывать теневую экономику в объемах производства.

Теневой оборот на рынке алкогольной продукции как в нашей стране, так и в бывших республиках СССР исчисляется как разница между потребностью в алкогольной продукции на душу населения (емкость рынка) и фактическими объемами продукции произведенными внутри страны с учетом экспорта и импорта. При этом для определения емкости алкогольного рынка Казахстана, условно за базовый принимается 1985 год, который является последним перед всесоюзной антиалкогольной кампанией, когда существовала государственная монополия на производство и оборот алкогольных напитков.

С тех пор уровень потребления населением алкогольной продукции в республике не намного уменьшился из-за незначительного сокращения численности населения. Следовательно, потребность республики в алкоголе остается из года в год примерно одинаковой, на уровне 1985 года. Исходя из этого, можно дать оценку ситуации, сложившейся к 2008 году на алкогольном рынке республики.

Потребность рынка республики приблизительно составляет 51,8 млн.дал, в том числе:

- 10,8 млн.дал водки и ликероводочных изделий,

11,1 млн.дал вина,

0,34 млн.дал шампанского,

0,16 млн.дал коньяка,

29,4 млн.дал пива.

По итогам 2008 года внутреннее производство этилового спирта и алкогольной продукции по республике составило 36,9 млн.дал, снижение в сравнении с прошлым годом составило 6,6%.

Объемы спада производства в 2008 году по сравнению с 1985 годом можно рассматривать как дефицит алкогольной продукции в республике.

В условиях рыночной экономики, когда хозяйствующие субъекты моментально реагируют на все происходящие процессы в той или иной отрасли, естественно этот дефицит был восполнен. Это означает только одно: еще как минимум 18,0 млн. дал алкогольной продукции остались «в тени».

Существовавшая до начала 90-х годов прошлого века централизованная система управления в основном определяла сырьевую направленность в развитии структуры экономики Казахстана в системе общественного разделения труда в бывшем СССР.


Таблица 5. Производство алкогольной продукции в Республике Казахстан

тыс.дал

Годы Спирт Водка и ЛВИ Вино Шампанское Коньяк Пиво
1985 3 235 12 962 13 323 408 192 31 613
2008 1 974 3 407 4 226 168 275 23 551

С распадом Советского Союза, в республике наблюдалось падение производства как в целом по всем отраслям, так и в алкогольной отрасли в частности, что было связано с разрывом экономических связей. Однако с началом рыночных реформ алкогольный бизнес стал развиваться сверхвысокими темпами. Учитывая, что действовавшие до 1995 года 3 спиртовых завода (Талгарский, Айдабулский и Джамбулский) с общей проектной мощностью 3,9 млн.дал в год стали не в состоянии обеспечить растущую потребность республики в спирте, то при поддержке государства стали наращиваться мощности. В январе 1995 года, решением Правительства РК, предприятия по производству спирта, вторичного виноделия и ликероводочных изделий подлежали приватизации, что в определенной степени активизировало предпринимателей. Приватизация государственных предприятий, начатая в 1995 году, дала толчок к возрождению алкогольной отрасли республики, росту производства алкогольной продукции и соответственно увеличению поступлений акцизов в бюджет. В это же время Правительство Республики Казахстан предприняло первые шаги по урегулированию алкогольного рынка. С этого момента и стал обостряться конфликт между потребностями бюджета и интересами алкогольного бизнеса, победу в котором, пока, как правило, одерживал последний.

В настоящее время в республике насчитывается 222 предприятия, осуществляющих производство этилового спирта и алкогольной продукции, из них:

7 спиртовых заводов;

52 предприятий, производящих водку и ликероводочные изделия, из их числа 15 вырабатывают этиловый спирт, 4 – пиво, коньяк –13 и разливают вино–30;

59 винных заводов, в т.ч. имеющих лицензии на производство этилового спирта –1, коньяка-7, пива-2;

1 предприятие, вырабатывающее коньяк, бренди;

98 пивных заводов.

В целом ситуация на алкогольном рынке Казахстана продолжает оставаться крайне сложной. Широкое распространение получили контрабанда, изготовление фальсифицированной алкогольной продукции, использование фальшивых акцизных марок и торговля на рынках и базарах. По оценкам специалистов, около 10 процентов от общего объема "нелегальной" водки производится в подпольных цехах, в подвалах и на квартирах кустарным методом. Остальные 90 процентов изготовляются на официально действующих, имеющих лицензию ликероводочных заводах на обычном оборудовании ночью, в пересменки, а то и просто в рабочее время.

Мировой опыт показывает, что для воздействия на конечных потребителей с целью уменьшения объемов приобретения некоторых видов продукции, как например алкоголь и сигарет, потребление которых социально нежелательно, применяются акцизы. При этом акцизы являются особым видом косвенных налогов, которые в отличии от прямых налогов взимаются при реализации определенной группы товаров как внутреннем рынке, так и при пересечении таможенной границы государства. Определение ставок акцизов остается решающим и главным инструментом налоговой политики государства в борьбе с теневыми производством и реализацией подакцизной продукции.

В большинстве стран, также как и в Казахстане, некоторые виды алкогольной продукции, такие как пиво, вино и вермуты облагаются по пониженной или даже нулевой ставке, во-первых, для поддержки отечественных производителей, во-вторых, для увеличения прогрессии налогообложения спиртных напитков и наконец, ввиду того, что данные напитки являются менее вредными для здоровья из-за меньшего содержания алкоголя.

Ставки акциза на водочную продукции чаще всего подвергаются изменениям, что в значительной степени влияет на рост или снижение объемов производства и реализации и как следствие на поступление акцизов в бюджет, поскольку удельный вес акцизов на водку в общей составляет более 50%.

Так, после снижения ставки акциза в 2006 году произошло существенное увеличение объемов производства и реализации водки. Кроме того, поступления в бюджет по налогам от производства алкогольной продукции в тот период выросли почти на 1,0 млрд.тенге. Немаловажное значение при этом имеет сокращение доли нелегального оборота водки.

Дальнейшее повышение ставки акциза, как показывает анализ объемов производства привело к тому, что из-за увеличение налогового бремени производители использовали все возможности для того, чтобы укрыть от государства свою деятельность, и как следствие к уходу значительной части производства в «тень». В пользу этого говорит еще и следующее: реализация водки резко возрастает в месяц, предшествующий увеличению ставки, т.е. следует предположить, что производители всегда имеют скрытые резервы на складах, которые выгоднее предложить на рынок в момент времени до увеличения ставки.

Следует отметить, что вступление республики в ВТО и дальнейшая интеграция в рамках СНГ повлечёт увеличение ставок акцизов, что также может привести к снижению объёмов легального производства алкогольной продукции.

Еще одним из методов осуществления государственного контроля за легальности происхождения отдельных видов подакцизной продукции является маркировка. Одновременно акцизные марки по своему статусу являются свидетельством внесения авансового платежа по акцизам конкретным плательщиком. В то же время, учитывая доходность и соответственно криминальную притягательность отдельных видов подакцизных товаров маркировка является эффективным средством контроля. Однако полностью проблемы она не решает.

Для защиты экономических интересов, охраны здоровья нации государству необходимо обладать рычагами регулирования алкогольной отрасли посредством контроля качества производимой и ввозимой в Республику Казахстан продукции, обеспечения соблюдения законодательства в данной области.

За последние годы проделана значительная работа по установлению и усилению государственного контроля над производством этилового спирта и алкогольной продукции, был проведен ряд мероприятий по выявлению и устранению проблем в сфере производства.

В целом сохраняется доля легального рынка алкогольных напитков. Благоприятная ситуация отмечается на рынке слабоалкогольной продукции. Однако коренного перелома в сфере производства спирта, водки и ликероводочной продукции (формирующих более половины поступлений акцизного налога) добиться не удалось. Итоги проведенного анализа свидетельствуют, что принятые ранее меры (в основном административного характера) по защите легальной алкогольной продукции на сегодняшний день уже не столь действенны и требуют пересмотра и доработки.

Основными проблемами при решении основного вопроса по легализации алкогольного рынка на сегодняшний день являются:

1) Отсутствие должного контроля со стороны местных исполнительных органов за оптовой и розничной торговлей алкогольной продукции. По-прежнему, в нарушение действующего законодательства, продолжается реализация алкогольной продукции на базарах, оптовых рынках, в киосках, в палатках, в ларьках, с рук, лотков, автомашин, а также в иных не установленных местах.

Проведенный анализ деятельности рынков и базаров всех регионов республики показывает, что реализация этилового спирта и алкогольной продукции на рынках продолжает иметь место, хотя и в меньшей мере, чем в предыдущие годы. И, несмотря на все усилия фискальных органов, эта проблема не будет решена до тех пор, пока со стороны местных органов власти и правоохранительных органов на рынках и базарах не будет проводиться работа на должном уровне.

2) Не отслеживается исполнение требований постановления Правительства Республики Казахстан за №1592 от 23 октября 1999 года «Об установлении минимальных цен на алкогольную продукцию». При выявлении нарушения и передаче дел в суды налоговыми органами, данные нарушения судами не признаются как нарушение Правил реализации этилового спирта и алкогольной продукции и соответственно к нарушителям никакие меры воздействия не применяются.

3)Отсутствие единой информационной базы и четких, скоординированных действий всех заинтересованных структур, также отрицательно сказывается на создании легального рынка алкоголя.

4) Невозможность введения жестких требований и ограничительных мер по причине возникновения противоречий между законодательством по регулированию производства и оборота алкогольной продукции и законодательством по вопросам поддержки малого бизнеса. Главной составляющей легальности является прозрачность деятельности всех хозяйствующих субъектов, в то время как законодательные акты республики Казахстан по вопросам поддержки малого предпринимательства позволяют обходить данный принцип в работе, путем создания различных льготных режимов (ограничение количества проверок, упрощенные формы и сроки отчетностей, невозможность установления количественных ограничений и т.д.).

Данная ситуация осложняется тем, что подобные нарушения допускаются лицами, осуществляющими деятельность по хранению и оптовой реализации алкогольной продукции, которые в большинстве случаев относятся согласно действующему законодательству к субъектам малого предпринимательства. Так, численность вышеназванных лицензиатов в целом по республике насчитывает 658 юридических и физических лиц, из них на субъекты малого предпринимательства приходится свыше 500 лиц. Их доля в общем количестве данных лицензиатов составляет около 80%.

5) Отсутствие системы оперативного контроля за производством и оборотом алкогольной продукции.

Существующая система учета алкогольной продукции (СУАП) нуждается в существенной доработке.

6) По-прежнему имеют место факты изготовления фальсифицированной водки кустарным способом. За 2008 год выявлено 62 подпольных цеха по производству фальсифицированной водки.

7) Уровень и степени защиты акцизных марок для алкогольной продукции на сегодняшний день уже не актуальны. По данным Агентства финансовой полиции Республики Казахстан в республике практически свободное хождение наряду с подлинными акцизными марками имеют и фальсифицированные, которые отличить от подлинных визуально практически не возможно. Так, в 2007 году Агентством финансовой полиции РК было изъято из незаконного оборота поддельных марок акцизного сбора в количестве 3672,6 тыс.штук, а за 2008 год – 485,8 тыс.штук.

Факты реализации поддельных акцизных марок имеют место практически во всех областях республики. За 2008 год возбуждено 105 уголовных дел по ст. 208 УК РК (Подделка и использование марок акцизного сбора).

8) Контрабанда алкогольной продукции, большей частью пива. В спектре имеющихся проблем, бесконтрольный оборот пива занимает особое место. При принятии Закона РК «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» оборот пива был выведен из-под действия данного Закона. В результате, на данный момент регулированию подлежит только производство пива, а из-за нелегального оборота пива государство недополучает огромные суммы. Так, при потреблении в 29 млн. декалитров пива в год, мы производим порядка 23 млн. декалитров, по официальным данным за 2008 год импортировано пива на территорию республики 4,1 млн.дал, что составляет 17% от произведенного внутри республики. Таким образом, очевидно, что остальная потребность в пиве покрывается за счет контрабанды.

Также имеет место реализация пива в ПЭТ-бутылках на отдельных рынках физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей. По данным Агентства таможенного контроля РК, импорт пива в пластиковых бутылках с начала текущего года не производился, таким образом можно утверждать, что все пиво, реализуемое в пластиковых бутылках, имеет контрабандное происхождение.

Поскольку импорт, оптовая и розничная реализация пива не лицензируются, то соответственно затрудняется учет и контроль над данным видом продукции, что соответственно отрицательно влияет на налоговые поступления в бюджет.

Наиболее эффективной мерой улучшения ситуации на алкогольном рынке на наш взгляд является внедрение технологически современной системы контроля.

При осуществлении мероприятий по государственному контролю над производством и оборотом подакцизной продукции, особое место занимает контроль над рынком алкогольной продукции. В то же время аналогичные проблемы, может быть в меньшей степени, но свойственны и для рынков нефтепродуктов и табачных изделий.

В развитых странах доля неофициального оборота бензина и дизельного топлива не превышает 10%, при этом на внутреннем рынке республики она оценивается в среднем 25%, из-за чего ежегодно в бюджет недопоступает порядка 500,0 млн.тенге.

По данным Главного диспетчерского управления Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан потребность в нефтепродуктах, в частности в бензине составляет 2,8 млн.тонн, дизельного топлива- 3,7 млн.тонн. Соответственно при фактическом обороте с учетом экспорта и импорта бензина в 2,02 млн.тонн, нелегальный оборот составляет около 28%. По дизельному топливу-22%.

Факторами, способствующими развитию данной ситуации, являются высокий уровень контрабанды вследствие преобладания бесконтрольной реализации нефтепродуктов, отсутствие единой автоматизированной системы учета объемов производства и реализации нефтепродуктов.

Выходом из сложившейся ситуации на рынке нефтепродуктов является построение сбалансированной комплексной системы механизмов государственного регулирования рынка нефтепродуктов, предусматривающей увеличение налоговых поступлений в бюджет, обеспечение стабильности внутреннего рынка и экономической безопасности страны. В целях эффективного контроля производства и оборота нефтепродуктов и легализации теневого бизнеса принят Закон РК от 7 апреля 2003 года №402-II «О государственном регулировании производства и оборота отельных видов нефтепродуктов». Проводится работа по созданию единой базы данных нефтепродуктов, позволяющей осуществлять взаимодействие между государственными органами. Введена в действие система контроля за оборотом нефтепродуктов посредством сопроводительных накладных. Для получения достоверных сведений по объемам производства и реализации бензина и дизельного топлива для субъектов рынка нефтепродуктов введено декларирование производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов.

Одним из основных направлений мероприятий, требующим наиболее системного научно-методологического обеспечения и в тоже время определяющим в значительной степени исполнение доходной части бюджета, является акцизная политика на рынке нефтепродуктов. Существующий порядок исчисления и уплаты акциза позволяет распределить ответственность за уплату акциза между всеми участниками процессов производства и реализации нефтепродуктов.

В сфере табачного рынка основной проблемой также является контрабанда табачных изделий. Данный сектор экономики является одним из прибыльных поэтому также подвержен теневому влиянию. На долю теневого оборота приходится около 10% внутреннего рынка.

Казахстан граничит с несколькими странами СНГ и Китаем. Если казахстано-китайская граница находится под контролем по незаконному ввозу нелегальной продукции, то границы со странами СНГ более прозрачные. В настоящее время наблюдается тенденция к увеличению числа предприятий-производителей со средними и малыми производственными мощностями, которые используют упрощенные не дорогостоящие линии. Сложившаяся ситуация не дает уверенности в качестве табачных изделий, выпускаемых этими предприятиями, поскольку нет контроля за качеством, количеством и происхождением используемого сырья и не табачного материала.

Для решения вышеперечисленных проблем и урегулирования отношений в сфере производства и реализаций табачных изделий, в 2003 году принят Закон «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий» с помощью которого регулируются общественные отношения, возникающие в процессе производства и оборота табачных изделий. В целях дальнейшей реализации этого Закона в 2004 году были введены в действие ряд нормативно-правовых актов, в частности, по вопросу лицензирования деятельности по производству табачных изделий, по вопросу регулирования импорта, регистрации и классификации табачных изделий.

Таким образом, теневой бизнес продолжает занимать солидную долю на рынке подакцизной продукции. Высокая степень коррупции активно способствует этому. Государство обязано пресекать любые незаконные действия теневого бизнеса в Казахстане. Эффективность борьбы на сегодняшний день недостаточна. Необходимо проводить определенную работу для того, чтобы отрасли производящие подакцизную продукцию работали на бюджет и потребителя, вытесняя с рынка теневиков. В большей части только четкое соблюдение законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной, табачной продукции, нефтепродуктов, и эффективная работа налоговых органов позволят снизить теневой оборот подакцизной продукции.


51




I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ


История возникновения, экономическая сущность и значение акциза в налоговой системе

Налогообложение старо, как мир. Его начальная форма возникла, когда местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал с купцов и путешественников плату за его пересечение. В развитии налогообложения принято выделять три периода. Первый включает хозяйственные системы древнего мира и средних веков. Во втором (с XVI по XVIII век) налоги начинают играть роль основного источника доходной части бюджета. Считается, что именно во втором периоде были сформированы первые налоговые системы: новые налоги, преимущественно косвенные, пополняли бюджеты западноевропейских государств. В Голландии например, косвенных налогов было так много, что «на порцию рыбы, проданную в гостинице, приходилось 34 различных акциза»./11/ Следующий, третий период (XIX век), характеризуется уменьшением числа налогов и возрастанием роли права при их установлении и взимании.

В прежние времена акциз называли иначе: пошлиной, податью, сбором, а иногда и просто налогом. Механизм обложения, действовавший в те времена, известен лишь приблизительно, что не позволяет точно указать, когда акцизы появились впервые. Достаточно отметить, что например, в казну Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162-133 и 153-121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов, а также с товаров, доставляемых морем в Рим не для собственного употребления. И тем и другим, по существу, облагались предметы роскоши./12/ В Древнем Египте эпохи XII-XIII династий (начало 2-го тысячелетия до н.э.) взимался налог на пиво./1/

Н.И. Тургенев называл акцизами пошлину с предметов внутреннего потребления. В своем исследовании «Опыт теории налогов» (1818) он писал, что подать с соли во Франции была введена в 1345 году, когда государственные чины позволили Филиппу VI, первому королю из дома Валуа, ввести подать как на соль, так и на вино и водку. Президент Гено приписал введение данной подати также Филиппу Валуа, многие же - Филиппу Прекрасному, а другие Филиппу Длинному. Подать с соли была отменена во Франции в 1789 году, и для ее замены никакой другой подати тогда определено не было. Впоследствии это подать была введена, но уже в новом виде./13/

В том же научном исследовании приводится сведения о возникновении акциза и примеры из практики его применения в других государствах. В частности, отмечается, что в Англии акциз был введен так называемым Долгим парламентом. В 1729 году акциз с соли был отменен, но вскоре вновь введен Робертом Вальпором (Уолполом) для уменьшение подземельной подати. Подать с соли была распространена и в других государствах. По изгнании царей из Рима Сенат присвоил себе монополию на соль. В последствии на соль в Римской империи был введен налог; город Рим был освобожден от него. Аналогическая акцизу подать с хлеба взималась с Голландии, Папской области и Женевской Республике./13/

Акциз был известен и в странах Азии. В книге Шао Ван Чена «Система налогообложения Китая династии Цин, 1644-1911» (1914) говорит о том, что в период правления последней императорской династии среди различных соляных налогов и сборов (старательный налог, сертификационный сбор, сборы за определенные государственные услуги, ликин) была и акцизная пошлина./1/ Она называлась компенсационным сбором и налагалась в провинциях – потребителях соли на соль провинций-производителей: сбор уплачивался в провинции Гуан-дун на соль из Гуан-си и Сы-чуань, а в Гуй-чжоу – на соль из Ган-су. Тем самым эти две провинции пополняли свои скромные доходы.

Подобные примеры взимания акциза можно продолжить./15/ Однако работы, посвященные пошлинам, податям или сборам, аналогичны акцизам, интересны не столько вследствие упоминания о них о первом установления акциза в том или ином государстве, сколько благодаря определению особенности этого специфического платежа.

В этой связи наиболее примечателен труд основоположника классической политэкономии Вильяма (Уильяма) Петти «Трактат о налогах и сборах» (1662), посвятившего акцизу отдельную главу (гл. XV)./1/ Петти выделят три группы вопросов, подлежащих рассмотрению. Во-первых, назначения и механизм взимания акциза. Во-вторых, взимания акцизов во внешней торговле. И, наконец, в-третьих, доводы в пользу взимания акциза.

«Всеми, - говорит Петти, - приятно считать, что жители должны участвовать в покрытие государственных доходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в общественном спокойствии, т.е. в соответствии с их имуществом или богатством. Однако существует два рода богатства: одно – фактическое, другое – потенциальное. Человек фактически и действительно богат в соответствии с тем, что он ест, пьет, одевает или каким-нибудь другим образом действительно и фактически использует. Те же люди, которые хотя и имеют достаточно возможностей, но мало пользуются ими, лишь потенциально богаты или богаты лишь воображении; они являются скорее управляющими и банкирами других людей, чем собственниками для самих себя»./1/ Исходя из этого, Петти констатирует, что каждый должен участвовать в государственных расходах в соответствии с тем, что он берет себе и действительно потребляет. Первое, что необходимо сделать, - это подсчитать, чему равны в общей сумме расходы всей страны, состоящие из затрат каждого жителя на самого себя, а затем, какая часть этих расходов необходимо на покрытие общественных средств. Затем следует согласиться, что самая лучшая идея потребления состоит в обложение каждого средства существования в отдельности как раз в тот момент, когда оно готово для употребления; иначе говоря, не следует зерно облагать до того, как оно обращается в хлеб, ни шерсть, пока она не превратилось в сукно или, вернее, пока она не превратилась в окончательно в платье, так, чтобы была учтена стоимость шерсти, ткацкой и портняжной работы, вплоть до стоимости ниток и иголок. Однако, так как такой учет потребовал бы, возможно, слишком большого труда, необходимо составить список таких товаров, как природных, так и искусственных, учет которых может быть легко произведен, на которых (на них ли самих или на том предмете, в котором они находятся) может держатся штемпель акцизной платы и которые в тоже время, насколько это возможно, готовы к употреблению. Затем нужно учесть, какое количество дальнейшего труда или расходов необходимо затратить на каждый из них до их потребление того, чтобы сделать соответствующую поправку./1/

На вопрос о том, должны ли вывозимые отечественные товары облагаться акцизом или же товары, которые ввозятся в замен их, не должны облагаться никаким акцизам, В. Петти отвечает, что первые не должны, ибо они не потребляются на родине в натуре. Однако те товары, которые ввезены из-за границы взамен их и потребляются в стране, должны облагаться акцизами в том случае, если экспортированные товары не включают акцизы: «Таким образом, то, мы потребляем, будет облагаться один раз, а не чаще»./1/ Если же взамен товаров ввозится драгоценные металл, то в том случае, когда из него чеканятся деньги, он не должен облагаться акцизом, потому что деньги будут обменены на другие товары, которые и будут облагаться. Но если этот драгоценный металл будет переработан в украшения и посуду, или вытянут в проволоку или ленту, или сплющены в листы, то они тоже должны быть обложен, потому что этим путем он потребляет и окончательно расходуется, что особенно ясно при выделке позументов и при золочении.

Понимая неоднозначное отношение к акцизу, которые часто принимает негативную сторону, Петти на примере обложения дымовых труб подчеркивает, что акциз должен быть ясным и небольшим, и приводит основных довода в пользу акцизов. Во-первых, справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Во-вторых, этот налог, если только он не сдается в откуп, а регулярно взимается, располагается к бережливости, что является единственным способом обогащения народа. В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза. В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждой момент./1/

В указанном контексте представляет интерес еще одна работа. Шарль Луи Монтескье в своем сочинении «О духе законов» (1748) не использует термина «акциз», но некоторые его главы (например, гл. XIV «Об отношение природы налогов к образу правления») посвящены именно косвенным налогам, в том, числе и к акцизам. По мнению автора, подушный налог более свойственен рабству, налог на товары – свободе, потому что он не столь посредственно затрагивает личность плательщика. «Этот налог, в действительности уплачиваемый плательщиком, хотя и взимаемый с продавца, есть ссуда, получаемая от купца получателем; поэтому купец является общим должником государства и кредитором всех остальных лиц. Он наперед уплачивает государству налог, который когда-нибудь будет ему будет уплачен покупателями; и он уже уплатил за покупателя налог, уплатив его за свои товары. Понятно поэтому, что чем умереннее образ правления, чем более царит в нем дух свободы, чем в большей безопасности находятся имущества, тем легче купцу вносить вперед государству большие налоги, представляя, таким образом, ссуду частным лицам»./16/

В России своеобразным предшественником акцизов можно считать так называемые винные откупа. С 60-х годов XIX века вплоть до начала Первой мировой войны питейные сборы составляли треть всех податных поступлений в государственную казну российского государства, устроившись при этом в натуральном исчислении./17/ В начале XX века акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов. Кроме этого, существовали акцизы и на другие виды товаров: сахар, табак, нефтяные продукты и керосин, спички и ряд других товаров.

Термин «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского exijs (от старофранцузского accise), означавшего «оценка для налогообложения». Также существует мнение о том, что слово «акциз» могло произойти от латинского accidere, («вырезать, отрезать), что означало засечки на специальной палке, использовавшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения.

Наиболее часто акцизы определяются как косвенные налоги, включаемые в цену товаров или услуг и перекладывается, таким образом, на потребителя. Сущность и природа акциза сходна с налогом на добавленную стоимость.

Отличительной особенностью акцизов является то, что он взимается лишь с определенных товаров. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога.

Посредством акцизов в бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия – изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими предприятиями условиями.

Акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности предприятий. На импортные товары акцизы устанавливаются с целью защиты национального потребительского рынка.

Так розничные цены на вино-водочные изделия установлены на таком уровне, что если бы не было бы акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей измерялась бы сотнями процентов. Это относится к табачным и другим подакцизным товарам.

Акциз в узком значении – это так называемый выборочный налог, который распространяется на определенный перечень товаров массового спроса (соль, сахар, спички) и предметов роскоши. Размер акциза по многим видам товаров достигает Ѕ, а иногда - ⅔ их цены.

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

В последние десятилетия список товаров, на которые распространяется выборочный акциз, существенно расширился. В него стали включаться автомобили, холодильники, парфюмерные изделия, энергоносители (бензин, керосин, газ). Акцизами облагаются и услуги массового спроса: телефон, показ кинофильмов, страхование, транспортные перевозки и т.п., при этом сумма налога включается в тариф. Например в Германии в настоящее время насчитывается 20 выборочных акцизов, в Японии – более 600.

В Казахстане установлены акцизы на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других стран: все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия и прочие изделия, содержащие табак, икра осетровой и лососевой рыбы, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), бензин (за исключением авиационного) и дизельное топливо, огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для органов власти), сырая нефть, включая газовый конденсат, игорный бизнес, организация и проведение лотерей.

Таким образом, большую часть перечня охватывают товары и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости. Перечень подакцизных товаров может меняться так же, как и ставки на них, что определяется необходимостью регулирования потребления отдельных видов товаров и текущими фискальными целями государства.

Акцизы в отличие от прямых налогов взимаются как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства, так и при перемещении таких товаров через таможенную границу. В связи с чем в первом случае, т.е. когда акцизы взимаются на внутреннем рынке государства, их можно назвать внутренними, а во втором – внешними.

Акцизы подразделяются на универсальные и индивидуальные. Универсальные акцизы взимаются с валового оборота в процентах к стоимости товаров и услуг; к ним можно отнести налоги с продаж, с оборотов. Индивидуальных акцизов достаточно много.

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют.

К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкогольную продукцию и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.

Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара – адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении – твердые.

Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет. Например, в некоторых странах местными производителями удовлетворяется спрос лишь на дешевые табачные изделия. При этом здесь под местными производителями имеются в виду мелкие табачные фабрики, в капитале которых не участвуют крупные международные концерны.

Ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога.

Таким образом, мы выяснили, что история акцизов начинается примерно с XVI века. Взимается акциз с товаров, спрос на которые мало эластичен по отношению к уровню дохода, и налагается на производителя, как правило, по месту производства. Являясь важным источником налоговых поступлений, акциз выполняет фискальную и перераспределительную роль, способствует ограничению потребления вредных для здоровья продуктов, выполняет роль платежа за пользование автодорогами и способа коррекции негативных экстерналий. Кроме того, путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств возможно поощрение трудоемких производств, поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Для достижения этих целей акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).


1.2 Налогообложение подакцизных товаров и подакцизных видов деятельности в Республике Казахстан


Итак, мы выяснили, что акцизы – это разновидность косвенных налогов, включаемых в цену и оплачиваемых покупателем.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года N 99-IV, в Республике Казахстан подакцизными товарами являются:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;

4) табачные изделия;

5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

6) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

7) сырая нефть, газовый конденсат.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан, импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан, осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан, осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан, осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара или в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. На алкогольную продукцию ставки акцизов могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта. Кроме того, ставки акциза на все виды спирта и виноматериал дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.       На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции.

Объектом обложения акцизом являются:

1. Следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

реализация подакцизных товаров;

передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

взнос в уставный капитал;

использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;

использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства.


2. Оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

3. Розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

4. Реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров.

5. Порча, утрата подакцизных товаров.

Также, Налоговым кодексом порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров. 
     Здесь следует отметить, что действующим Налоговым кодексом РК определены критерии отнесения к оптовой и розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, осуществляемой на территории Республики Казахстан:

1. Реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относится к сфере оптовой реализации, если по договору купли-продажи (мены) покупатель обязуется принять указанные подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи (мены) являются:
      1) производитель бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
     2) налогоплательщик, состоящий на регистрационном учете по отдельным видам деятельности и осуществивший приобретение либо импорт бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации.
      К сфере оптовой реализации относится также отгрузка бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива структурным подразделениям для дальнейшей реализации.

 2. К сфере розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относятся следующие операции, осуществляемые поставщиками:

 1) реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива юридическим лицам (в том числе иностранным юридическим лицам) и индивидуальным предпринимателям для их производственных нужд;
      2) реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива физическим лицам;

3) использование на собственные производственные нужды произведенного или приобретенного для дальнейшей реализации бензина  (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, имеющий документальное подтверждение на экспорт подакцизных товаров;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый      для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у производителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции и государственным медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии;

3) алкогольная продукция, за исключением виноматериала и пива, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;
      4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

В соответствии с действующим законодательством налогоплательщик имеет право на уменьшение исчисленной суммы налога путем применения вычетов. На вычет относятся суммы акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.

Вычету подлежат суммы акциза, уплаченного:

1) на территории Республики Казахстан при приобретении или импорте подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Казахстан;

2) за подакцизное сырье собственного производства;
      3) при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.

Не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.

4. Вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.

 5. Вычет суммы акциза, уплаченного при приобретении подакцизного сырья на территории Республики Казахстан, за подакцизное сырье собственного производства, уплаченного при импорте подакцизного сырья на территорию Республики Казахстан, уплаченного при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья осуществляется при наличии документов в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Акцизы на подакцизные товары, подлежат перечислению в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи.

Акциз на подакцизные товары, установленные в подпункте 2) статьи 279 настоящего Кодекса, за исключением виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.

Уплата акциза производится по месту нахождения объекта обложения, за исключением случаев, когда плательщики акциза, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, уплачивают акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц.

Исчисление и уплата акциза налогоплательщиками за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, осуществляется в следующем порядке:

1. По операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно (далее по разделу – расчет по акцизу).

 На основании расчета по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогообложением.

2. Плательщики акциза обязаны представить расчет по акцизу в налоговые органы по месту нахождения структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением, в сроки, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом..
      Плательщики акциза, имеющие несколько объектов, связанных с налогообложением, зарегистрированных в одном налоговом органе, представляют один расчет по акцизу за все объекты.
      3. Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится юридическим лицом-плательщиком акциза непосредственно со своего банковского счета или возлагается на структурное подразделение.
      4. Индивидуальные предприниматели представляют расчет по акцизу, подлежащему уплате за объекты, связанные с налогообложением, по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

Плательщики акциза одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу.

Вместе с тем, на некоторые виды импортируемых подакцизных товаров установлены льготы. Так, освобождены от уплаты акциза ниже перечисленные импортируемые товары:     

1. Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством Республики Казахстан.
      2. Освобождаются от уплаты акциза следующие импортируемые подакцизные товары:

1) подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки;

 2) подакцизные товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан не пригодными к использованию в качестве изделий и материалов;
      3) подакцизные товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования лицами из числа дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними. Указанные товары освобождаются от уплаты акциза в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан;
      4) подакцизные товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения";
      5) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Итак, можно резюмировать, что в РК акциз выступает в своем классическом понимании косвенного налога, включаемого в цену товара и оплачиваемого покупателем. Перечень товаров, подлежащих обложению акцизом, равно как и облагаемые акцизом виды деятельности, охватывает товары и услуги не относящиеся к предметам первой необходимости, а некоторые из них являются вредными для здоровья человека. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара – адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении, и определяются Правительством РК. Алкогольная продукция и табачные изделия, реализуемые на территории РК, подлежат обязательной маркировке. Ответственными за маркировку являются производители и импортеры продукции. Законодательством установлены льготы по экспорту и некоторым импортируемым товарам. А также возможно уменьшение сумм платежей путем применения вычетов при приобретении или импорте подакцизных товаров (за исключением спирта и нефти), если они были использованы в качестве основного сырья для производства также подакцизных товаров.


1.3 Особенности администрирования акцизов в соответствии с новым Налоговым кодексом

В Казахстане изначально в перечень подакцизных товаров входили такие товары, относящиеся к предметам роскоши, как ювелирные изделия, хрусталь, осетровые и лососевые рыбы и их икра, меховые изделия, а также электроэнергия. Кроме того, существовали подакцизные виды деятельности такие как, игорный бизнес, организация и проведение лотерей. В течении ряда лет данный перечень изменялся и в проект Налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января 2009 года, вошли следующие подакцизные товары:

этиловый спирт;

алкогольная продукция;

пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;

табачные изделия;

бензин, дизельное топливо;

автомобили с объемом двигателя более 3000 куб.см;

сырая нефть, газовый конденсат.

Основной причиной такого подхода в определении перечня подакцизной продукции является то, что обложение акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь), а также, например, бензина и дизельного топлива, потребление которых связано с загрязнением атмосферы отчасти воспрепятствует их потреблению.

Одним из проблемных моментов для плательщиков акцизов являлось то, что на протяжении ряда лет ставки акцизов утверждались Постановлением Правительства Республики Казахстан, и соответственно могли меняться неоднократно, в том числе и в течение года, что вызывало определенные недовольства и нарекания со стороны налогоплательщиков. И для того, чтобы максимально способствовать налогоплательщикам в планировании своей предпринимательской деятельности и создании возможности в самостоятельном исполнении налоговых обязательств, было принято решение о включении ставок акцизов в Налоговый кодекс.

Кроме того в целях выработки единой акцизной политики со странами ЕврАзЭС и Таможенного Союза, а также в связи с проводимой работой по переговорному процессу по вступлению Казахстана во Всемирную торговую организацию, принято решение о постепенном выравнивании ставок акцизов на отечественные и импортируемые товары.

Так, Налоговым кодексом предусмотрено, что окончательное выравнивание ставок акцизов по алкогольной продукции будет произведено в 2014 году, по табачной продукции - в 2011 году. При этом ставки акцизов на переходный период будут указаны в Законе о введении в действие Налогового кодекса.

Что касается ставок акцизов на нефтепродукты, то данные ставки не подлежат изменениям, поскольку отечественная и импортная ставка акциза по нефтепродуктам находится на одном уровне.

Если говорить о новшествах по администрированию акцизов в новом Налоговом кодексе, то можно выделить следующее:

1. Проведена оптимизация даты представления налоговой отчетности введением единого срока представления налоговой отчетности - не позднее 15 числа второго месяца после окончания налогового периода, т.е. налогоплательщику предоставляется 45 дней для составления и представления налоговой отчетности в налоговый орган.

2. Для упрощения процедуры уплаты акцизов, вместо существующего подекадного срока уплаты введен единый срок-15 числа месяца, следующего за отчетным (кроме плательщиков акцизов, осуществляющих производство маркируемой учетно-контрольными марками алкогольной продукции, для них срок уплаты- до получения УКМ).

Также, новый Налоговый кодекс отличается особенностью налогообложения спирта и виноматериала в случае установления разных ставок. Так, новым Налоговым кодексом предусмотрено установление различных ставок акцизов при реализации виноматериала на разные цели. Ранее такая норма распространялась только на спирт, т.е если операции нецелевого использования спирта, например на технические нужды, облагались по базовой ставке акциза, то операции по реализации спирта на производство алкогольной продукции облагались по ставке ниже базовой. Такой же подход будет распространен и на виноматериал.

Применение дифференцирования ставок на виноматериал и спирт, используемых для дальнейшего производства подакцизных товаров, позволяет уменьшить налоговую нагрузку на единицу сырья при производстве подакцизных товаров и взимать акциз в большей мере непосредственно при реализации алкогольной продукции конечному потребителю, что соответствует регулирующей функции акциза, направленной на ограничение потребления алкогольной продукции.

Уменьшение затрат при приобретении сырья позволит налогоплательщику направлять больше оборотных средств на другие производственные задачи и соответственно производить более качественную продукцию.

В тоже время, следует отметить, что в старой редакции Налогового кодекса отсутствовали нормы, регулирующие корректировку исчисленного акциза в случаях возврата подакцизной продукции.

На практике производители алкогольной продукции довольно часто производят корректировку исчисленной суммы акциза при возврате товара, отсутствие законодательно закрепленных норм в Налоговом кодексе не позволяло эффективно контролировать этот процесс, при проверке инспектору приходилось оценивать законность произведенного возврата подакцизного товара и соответственно корректировку акциза, прибегая к нормам из других разделов Налогового кодекса и иных законодательных актов, домысливая и проводя параллели, что не позволительно и могло привести к коррупционным правонарушениям.

Часто на практике налогоплательщиком производилась подмена «обратной реализации» на «возврат». При этом в соответствии с гражданским законодательством, наличие отгрузки и оплаты товара означает смену прав собственности, и экономическим содержанием обратной отгрузки товара производителю будет являться обратная реализация, а не возврат товара, исключающая корректировку ранее начисленной суммы

В прежней редакции Налогового кодекса не был предусмотрен вычет по акцизу, уплаченного за подакцизные товары собственного производства при их дальнейшем использовании для выпуска подакцизных товаров.

В связи с предлагаемой дифференциацией ставок акциза по спирту и виноматериалу, нынешняя норма ограничивает отнесение на вычет сумм акциза, уплаченных при нецелевом использовании виноматериала.

Вычет может производиться при розливе алкогольной продукции в потребительскую тару, при производстве ликероводочных изделий, где может использоваться алкогольная продукция (коньяк, вино).

Кроме того, расписан перечень документов на основании которых налогоплательщик имеет право производить вычеты на сумму акциза исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде. на направлены на усиление контроля за исчислением и поступлением акциза в бюджет, ограничивая применение схем уклонения от уплаты налога через необоснованное применение вычетов.

Новым Налоговым кодексом предусмотрено, что налогоплательщик будет уплачивать акциз по месту нахождения объекта обложения, за исключением плательщиков акциза, осуществляющих оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, которые должны будут уплачивать акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением, к которым относятся оптовые базы и автозаправочные станции.

В новой редакции Налогового кодекса, вступившего в силу с 1 января 2009 года контроль за подакцизными товарами в форме маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов осуществляется в соответствии с нижеприведенном порядке.

В соответствии с возложенными на органы налоговой службы обязанностями контроль за подакцизными товарами осуществляется в форме маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов.

Уполномоченным налоговым органом устанавливаются правила маркировки отдельных видов подакцизных товаров учетно-контрольными и акцизными марками.

При этом предусматривается маркировка алкогольной продукции, за исключением виноматериала и пива, учетно-контрольными марками, и табачных изделий - акцизными марками.

Маркировку алкогольной продукции и табачных изделий осуществляют производители и импортеры подакцизных товаров, конкурсные и реабилитационные управляющие при реализации имущества (активов) должника.

Определен перечень алкогольной продукции и табачных изделий, не подлежащих маркировке. К таковым, например, относятся:

экспортируемые за пределы Республики Казахстан;

ввозимые на территорию Республики Казахстан в таможенных режимах «магазин беспошлинной торговли», «таможенный склад»;

ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан в таможенных режимах «временный ввоз товаров и транспортных средств» и «временный вывоз товаров и транспортных средств» в рекламных и (или) демонстрационных целях в единичных экземплярах;

перемещаемые через таможенную территорию Республики Казахстан в таможенном режиме «транзит товаров»;

ввозимые (пересылаемые) физическими лицами на таможенную территорию Республики Казахстан в пределах норм безакцизного ввоза, установленных Правительством Республики Казахстан.

Еще одной из форм налогового контроля является контроль за подакцизными товарами, который осуществляется в форме установления акцизных постов.

Налоговые органы устанавливают акцизные посты на территории налогоплательщика, осуществляющего производство отдельных видов подакцизных товаров.

Уполномоченный орган утверждает порядок организации деятельности акцизного поста.

Место нахождения и состав работников акцизного поста, регламент его работы в соответствии с режимом работы налогоплательщика определяются налоговым органом.

Состав работников акцизного поста формируется из числа должностных лиц налогового органа.

Должностное лицо налогового органа, находящееся на акцизном посту, осуществляет контроль за:

соблюдением налогоплательщиком требований законодательства Республики Казахстан, регулирующего производство и реализацию подакцизных товаров;

наличием у налогоплательщика лицензии на соответствующий вид деятельности;

отводом подакцизных товаров исключительно через измеряющие аппараты или реализацией (розлив) через приборы учета, а также эксплуатацией последних в опломбированном виде;

соблюдением налогоплательщиком порядка маркировки отдельных видов подакцизных товаров;

правильностью применения ставок акцизов на подакцизные товары и своевременностью уплаты акцизов в бюджет;

движением основного сырья для производства подакцизных товаров, вспомогательных материалов, готовой продукции, учетно-контрольных марок или акцизных марок.

Должностное лицо налогового органа, находящееся на акцизном посту, вправе:

обследовать с соблюдением требований действующего законодательства Республики Казахстан административные, производственные, складские, торговые, подсобные помещения налогоплательщика, используемые для производства, хранения и реализации подакцизных товаров;

присутствовать при реализации подакцизных товаров;

осматривать грузовые транспортные средства, выезжающие с территории налогоплательщика.

Должностное лицо налогового органа, находящееся на акцизном посту, имеет иные права, предусмотренные порядком организации деятельности акцизного поста.


1.4 Практика применения акцизов в зарубежных странах

Термин «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского exijs (от старофранцузского «accise»), означавшего «оценка для налогообложения». Также существует мнение о том, что слово «акциз» могло произойти от латинского «accidere», (вырезать, отрезать), что означало засечки на специальной палке, использовавшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения.

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют: традиционные акцизы на алкогольную продукцию и табачные изделия, акцизы на горюче-смазочные материалы, акцизы на так называемые люксовые товары (автомобили, дорогая электроника и т.д).

Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может зависеть от того, производятся ли подакцизные товары на территории конкретной страны или нет. Например, в некоторых странах местными производителями удовлетворяется спрос лишь на дешевые табачные изделия. При этом здесь под местными производителями имеются в виду мелкие табачные фабрики, в капитале которых не участвуют крупные международные концерны. Так, например, во Франции, Греции и Италии защита местных производителей дешевого табака явилась причиной введения адвалорного налогообложения с целью увеличения разницы в цене готовой продукции, тогда как в Дании, Ирландии и Великобритании подобное производство отсутствует и, соответственно, предпочтение было отдано специфическим ставкам акцизов.

Во избежание негативного влияния инфляции на специфические ставки акцизов, в некоторых странах (Австралии, Дании, Канаде) вводилось индексирование ставки, что вызвало очевидные трудности, приведшие в дальнейшем к отмене подобной практики. Основная трудность состояла в следующем: достаточно сложно определить показатель, по которому корректно можно было бы проводить индексацию, а также сроки индексации. Кроме того, подобная методика может ограничить свободу государственных органов в изменении налогового бремени на отдельные товары.

На практике в большинстве стран, в том числе и в Казахстане, применяются оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих методов акцизного налогообложения.

В нашей стране, как и в большинстве других стран к числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров. Но в некоторых странах система акцизного налогообложения весьма обширна и включает в себя значительный перечень товаров. Так, Индия и Пакистан применяют большое количество акцизов в связи с тем, что, в отличие от налога с продаж, поступления акцизов зачисляются в централизованный бюджет страны и являются весьма существенным источником доходов. Среди развитых стран, применяющих широкий спектр подакцизных товаров, можно выделить Данию и Японию.

Акциз на алкогольную продукцию является наиболее доходным видом акцизных сборов. В некоторых африканских странах их доля в поступлениях от акцизов доходит до 95%, для сравнения этот же показатель в Казахстане составляет около 30%. Бремя акциза на единицу продукции, как правило, зависит от уровня содержания чистого алкоголя. Однако в большинстве стран, также как и в нашей стране, некоторые виды алкогольной продукции, такие как пиво, вино и вермуты облагаются по пониженной или даже нулевой ставке, во-первых, для поддержки отечественных производителей, во-вторых, для увеличения прогрессии налогообложения спиртных напитков, и, наконец, ввиду того, что данные напитки являются менее вредными для здоровья из-за меньшего содержания алкоголя.

Фактически во всех странах акциз на алкогольную продукцию взимается у производителя или импортера. Для защиты мелких производителей алкогольной продукции в некоторых странах также применяется необлагаемый минимум произведенной алкогольной продукции. Однако данная мера может иметь существенные негативные последствия, так как может привести к расщеплению крупных производителей для получения ими подобных льгот.

Наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты — на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов.

В Германии акциз на табачные изделия уплачивается путем приобретения налоговых марок на сумму акциза. Уплата акцизов производится при выходе табачных изделий из под режима «налогового склада», в случаях, если они в дальнейшем не подпадают под аналогичный режим или экспортируются владельцем «налогового склада». В случаях, когда товар производится не зарегистрированным официально производителем табачных изделий, уплата осуществляется непосредственно производителем. Ставка применяется смешанная, в процентах от розничной цены и в пфенингах за сигарету, но не меньше установленного уровня в пфенингах. Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза. Величина оптовых скидок продавцам не регламентируется законодательством, тогда как величина розничных скидок установлена в размере 3% от розничной цены табачного изделия. В некоторых случаях (банкротство или прекращение деятельности, во исполнение решений суда, при общем снижении розничных цен) с разрешения государственных органов возможно снижение розничной цены табачного изделия. Запрещается, кроме вышеуказанных случаев, реализация табачных изделий ниже или выше розничной стоимости, указанной на акцизной марке. Контроль за правильностью ведения торговли табачными изделиями осуществляется налоговыми органами.

В Великобритании обязательство по уплате акциза возникает в момент пересечения ее таможенной границы или достижения табачным изделием стадии готовности, на которой он может быть потреблен. Начисление акциза производится в момент, когда изделие покидает зарегистрированное место производства, отгружается со склада или покидает место, куда оно было импортировано на территории ВБ. Акциз уплачивается производителем или импортером табачного изделия. Применяется смешанная ставка, в процентах от розничной цены и в фунтах стерлингах за тысячу сигарет (за фунт). При этом если длина сигареты превышает 9 см, то специфическая часть акциза с каждой сигареты уплачивается как с двух, также если уровень смолы превышает установленную норму — увеличивается специфическая часть акциза. Ставка может быть изменена Министерством Финансов не более чем на 10% на год. Розничная стоимость подакцизного товара, включая все налоги и платежи, установленная производителем или импортером на момент расчета налога, служит базой для расчета налога. В случае, если предложенная цена не представляется удовлетворительной, для расчета налога применяется наивысшая розничная цена на аналогичный вид табачных изделий, устанавливаемая ответственным государственным органом. Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен акциз, налог взимается с продавца.

Во Франции действует следующая схема взимания акциза на табачные изделия. В случае перемещения табачных изделий внутри территории ЕС налог взимается: а) при выставлении табачных изделий на реализацию на территории Франции (при выходе из под режима «отсрочки по уплате налога» или импортировании из-за пределов ЕС) налог уплачивается лицом, выставляющим продукцию на реализацию; б) при обнаружении недостачи ответственными государственными органами; в) в случае прибытия из страны, входящей в ЕС, в которой данная табачная продукция была выпущена в реализацию, налог уплачивается получателем, либо представителем продавца; в) в случае складирования табачной продукции, с которой ранее во Франции не уплачивался налог, с целью ее последующей реализации, налог уплачивается владельцем склада. В случае производства табачного изделия на территории Франции или ввоза на ее таможенную территорию из страны, не входящей в ЕС, налог уплачивается официально зарегистрированным поставщиком табачных изделий. Уплата налога производится путем приобретения акцизных марок, на которых указывается розничная цена, на сумму уплачиваемого акциз. Ставка акциза на табачные изделия состоит из специфической и адвалорной частей. В то же время, для сигарет, относящихся к группе, цены на которую пользуются наибольшим спросом, общая сумма уплачиваемого акциза определяется с использованием нормальной (общей ставки) ставки, применяемой к розничной цене. Вследствие того, что розничные цены на табачные изделия закрепляются государственными органами и определяются заранее, сумма акциза известна.

В дальнейшем с целью применения акциза к другим видам сигарет и прочим табачным изделиям ставка разбивается на специфическую и адвалорную части.

Расчет специфической части производится исходя из известных сумм уплачиваемого налога с сигарет, относящихся к группе, цены на которую пользуются наибольшим спросом, и составляет 5% от общей суммы налогового платежа, уплачиваемого за такого рода сигареты, включающего в себя акциз, НДС и налог на произведенные промышленным способом табачные изделия. Пропорциональная часть акциза равна отношению разницы между общей суммой уплачиваемого акциза и суммой специфической части акциза, с одной стороны, и розничной цены, включающей все налоги, — с другой. Базой для расчета налога служит розничная цена табачного изделия, включая все налоги. Розничные цены определяются совместно производителями и поставщиками табачных изделий и сообщается ответственным государственным органам, которые их обобщают и публикуют в официальных изданиях. Общая сумма оптовых скидок, предоставляемых продавцам, не должна превышать 8% от розничной стоимости табачных изделий. Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен акциз, налог взимается с продавца.

Среди прочих обязательных платежей за пользование автодорогами, наибольшую долю поступления приносят акцизы на горюче-смазочные материалы. В значительной степени это связано с более широкой, по отношению к другим обязательным платежам за пользование автодорогами, налогооблагаемой базой, малой эластичностью спроса на горюче-смазочные материалы по цене, и простотой в администрировании.

Акцизное налогообложение горючего, используемого в качестве топлива для транспортных средств, дифференцируется по странам. Ввиду меньшего негативного влияния высокооктановых сортов бензина при их использовании на экологию, они, как правило, облагаются по меньшим ставкам налога. Так, по странам ЕС налог на этилированный бензин выше в среднем на 10%, чем на неэтилированный.

Налогообложение дизельного топлива имеет свои особенности ввиду двух следующих причин: в некоторых странах дизельное топливо может использоваться домашними хозяйствами для обогрева или для генерации электроэнергии, кроме того, дизельное топливо используется, в основном, в сельским хозяйстве и в грузовых перевозках. Кроме того, дизельное топливо характеризуется меньшими негативными эффектами на окружающую среду по сравнению с бензином, а также меньшим расходом на аналогичный пробег транспортного средства. Все это обуславливает особый подход к акцизному налогообложению дизельного топлива, причем в зависимости от того, какие из вышеуказанных особенностей его использования принимаются в качестве наиболее важных — ставки акциза устанавливаются либо выше, либо ниже ставок на бензин.

Так, в США, где акцизы на дизельное топливо рассматриваются в качестве платежа за пользование автодорогами, ставки на него выше, нежели на бензин. Объясняется это именно тем, что, во-первых, грузовой транспорт, использующий дизельное топливо, в большей степени влияет на покрытие автодорог, нежели легковой, во-вторых, при аналогичном воздействии на автодороги дизельного топлива на один километр пути расходуется меньше. В то же время в США предоставляются существенные льготы на использование дизельного топлива в сельском хозяйстве и хозяйства кредитуются при предъявлении соответствующих документов о его использовании, что открывает довольно существенные возможности для ухода от налогообложения.

Акцизы на дизельное топливо в Европе, равно как в Японии, заметно ниже, чем на бензин, и объясняется это соображениями перераспределительного характера (бензин используется более состоятельными гражданами).

Такая практика разделения ставок акциза на бензин и дизельное топливо пока не нашла своего применения в Казахстане, равно как и градация ставок акциза на бензин в зависимости от его октанового числа. Ставки акциза на нефтепродукты в нашей стране установлены по принципу перераспределения налоговой нагрузки по уплате акциза между нефтеперерабатывающими заводами и юридическими и физическими лицами осуществляющими торговлю нефтепродуктами.

Различные легальные и нелегальные способы ухода от налогообложения ГСМ связаны, как правило, с занижением стоимости ГСМ или использованием пониженных ставок налогов на ГСМ. Возможны также и более серьезные нарушения — такие как контрабанда ГСМ из стран или регионов, где их стоимость значительно ниже, или же существуют неконтролируемое производство и реализация ГСМ внутри данной страны. Благодаря тому, что в каждой стране существует относительно ограниченное количество производителей ГСМ, и особенно топлива, а также учитывая необходимость установления специального оборудования для продажи (например, бензоколонок), возможность контроля за реализацией ГСМ выше, нежели у других товаров.

В заключение, можно сказать, что во всех странах основополагающими принципами акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничили возможность ухода от налогообложения. Поэтому основная задача заключается в нахождении такой системы обложения акцизами, которая бы оптимально сочетала интересы, как государства, так и налогоплательщиков.


27



Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о работе.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий