Тип работы: реферат

Категория: Рефераты по финансам

Добавлен: 16.11.2019

Комментарии: 0

Язык: Русский

Формат файла: MS Word 13,08 kb

Время на чтение: 10 мин., 28 сек.

Рейтинг:

0 из 5. Оценок: 0.

Тема: Налоговый учет 3

Содержание работы:

1. Учет НДС по посреднической деятельности (комиссионная торговля).......3

2. Налоговый учет доходов от реализации............................................................6

3. Задача....................................................................................................................8

Список используемой литературы.......................................................................13

Приложение 1 Налоговая декларация на прибыль организаций......................14

Приложение 2 Налоговая декларация налога на добавленную стоимость......35

Приложение 3 Налоговая декларация на имущество.........................................45

1 Учет НДС по посреднической деятельности (комиссионная торговля)

При исполнении поручения по договорам комиссии, поручения или агентирования каждая из сторон осуществляет предпринимательскую деятельность, формируя расходы, связанные с ее осуществлением. В ряде случаев комиссионер может фактически осуществлять расходы за комитента, выступая в качестве организации, через которую осуществляются расчеты между исполнителем и заказчиком услуг. Указанные расходы включаются в состав затрат комитента и подлежат возмещению комиссионеру, при этом такие расходы не являются ни доходом ни расходом посредника. Подобная позиция всегда поддерживалась как налоговым, так и бухгалтерским законодательством, однако с 1 января 2002 г. в НК РФ, определили доходы, которые не учитываются при определении посредниками налоговой базы по налогу на прибыль.

Сначала процитируем норму: при определении налоговой базы не учитываются «средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат».

Исходя из указанной нормы закона следует, что суммы возмещаемых посреднику расходов учитываются в целях налогообложения прибыли в том же порядке, что и суммы причитающегося ему вознаграждения, то есть включаются в состав доходов от реализации. В то же время НК РФ не содержит никакой нормы, позволяющей включить указанные суммы в состав расходов посредников. Тем более, что такие расходы и значально осуществляются в пользу комитента, доверителя, принципала и должны быть включены в состав их расходов.

Это означает, что суммы возмещаемых комитентом расходов должны увеличивать налоговую базу комиссионера, то есть признаваться доходом посредника без какой-либо возможности отнести в состав расходов затраты по его получению. При осуществлении посреднической деятельности, как известно, выручкой посредника является сумма вознаграждения, а выручка от реализации товаров формируется у комитента.

Действующее законодательство о налогах и сборах связывает дату возникновения дохода в целях налогообложения с датой реализации товаров. Согласно ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода для целей налогообложения признается день реализации этих товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Применительно к договорам комиссии это означает, что в налоговом учете комитента доход формируется в момент реализации товаров комиссионером. Однако комитент может узнать о факте получения дохода только после того, как посредник известит его об исполнении поручения.

Если между сторонами заключен договор комиссии, то после исполнения комиссионного поручения комиссионер обязан отчитаться перед комитентом, для чего ему следует составить и передать комитенту отчет. Одновременно время стороны могут согласовать любые другие сроки и периодичность предоставления отчета комиссионера, при этом гражданское законодательство никак не ограничивает такие сроки в отношении договора комиссии.

В то же время сроки и периодичность составления отчета могут быть ограничены иными законодательными актами, в том числе действующими в области налогового учета. Согласно НК РФ в случае если реализация производится через комиссионера, последний обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Необходимо отметить, что представляется неправомерным ограничение свободы действий сторон по договорам комиссии в отношении трехдневного срока предоставления комиссионером извещения, поскольку налоговое законодательство не должно регулировать отношения, предусмотренные гражданским законодательством. Кроме того, Налоговый Кодекс не содержит каких-либо санкций для комиссионера за несвоевременное извещение им комитента о дате и сумме реализации.

Если стороны все же устанавливаются договором поручения иные сроки предоставления поверенным отчета, то в целях исчисления налога на прибыль им придется воспользоваться нормами, предусмотренными для договора комиссии.

2 Налоговый учет доходов от реализации

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имуществ. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

3 Задача

Основной вид деятельности организации – оптовая торговля. Выручка от реализации в бухгалтерском и налоговом учёте признаётся по мере отгрузки товаров и предъявления расчётных документов покупателям.

Таблица 1 – Задача на определение корреспонденции счетов и сумм

хозяйственных операций

Хозяйственные операции за 1 квартал 2010 года

Сумма

Проводка
Бух. учет Нал. учет Дт Кт
20.01. Сформирован уставный капитал 400000 75 80

23.01. Внесены вклады учредителей:

- наличные деньги в кассу

- на расчетный счет

15000

200000

50

51

75

75

23.01. Наличные деньги сданы из кассы на р/с 15000 51 50
28.01. С р/с перечислены средства ООО «Селена» под поставку товара А

164000

60 51
НДС с предоплаты (вычет) 25017 68.2 76

02.02. Оприходован товар А (1000 ед. по 200 руб + 18% НДС)

- фактическая себестоимость

- НДС

200000

36000

41

19

60

60

Возмещен НДС из бюджета 36000 68 19
Восстановлен НДС с предоплаты 25017 76 68

04.02. Приобретен компьютер у ООО «Инсайт»

0402. Введён в эксплуатацию

25000

08

01

60

08

05.02. Товар А отгружен ООО «Виста» (600 ед.по 500 руб +18% НДС) 354000 62 90
05.02. Списана себестоимость товара А 600*200 р 120000 90 41
05.02. Начислен НДС 54000 90 68.2

15.02. Оприходованы на склад товар Б (5000 шт. по 20 руб + 18% НДС)

- фактическая себестоимость

- НДС

100000

18000

41

19

60

60

Возмещен НДС из бюджета 18000 68 19
20.02. Перечислено с р/с за товар Б 118000 60 51
20.02 Получен кредит банка на 1 год (20% годовых) 500000 51 66

21.02. Отгружен товар Б

ООО «Интра» (2000 шт. по 30 руб +18%НДС)

- ООО «Нева» (1000 шт. по 32 руб +18%НДС)

70800

37760

62

62

90

90

21.02. Начислен НДС по отгруженному товару:

- ООО «Интра »

- ООО «Нева »

10800

5760

90

90

68

68

21.02. Списана себестоимость отгруженного 60000 90 41
Продолжение таблицы 1
Хозяйственные операции за 1 квартал 2010 года Сумма Дт Кт
Бух. учет Нал. учет
товара 3000*20 р

24.02. Поступила оплата:

- от ООО «Интра » на р/с

66000

51

62

24.02. Выдано под отчёт:

- Иванову О.Н.

- Сергееву Н.П.

6000

8000

71

71

50

50

27.02. Авансовый отчёт Иванова О.Н.:

- билеты Краснодар – Москва и обратно,

в т.ч. НДС

- проживание в гостинице

(3 суток)

- суточные 4 суток

5100

778

1500

1600

44

19

44

44

71

71

71

71

Возмещен НДС по АО 778 68 19
28.02. Начислена заработная плата за февраль 35000 44 70
28.02. Начислены страховые взносы 9100 44 69
28.02 Начислен НДФЛ 4316 70 68

04.03. Авансовый отчёт Сергеева Н.П.:

- оплата представительских расходов (ресторан),

в т.ч. НДС-18 %

Возмещен НДС

6441

1159

252

2800

44

19

68

71

71

19

НДС за счет пред-я 907 91 19

05.03. Возврат (возмещение) подотчётных сумм:

- Ивановым О.Н.

- Сергеевым Н.П.

2200

400

71

50

50

71

31.03. Начислены проценты по кредиту за февраль-март 10958,80 9102,74

91

66

31.03 Начислена заработная плата за март 35000 44 70
31.03 Начислены страховые взносы 9100 44 69
31.03 Начислен НДФЛ 4316 19 70
31.03. Начислена амортизация ОС за март 420 400 44 02
Начислен налог на имущество 68 44 68
Списан счет 44 103329 90 44
Выявлен и списан финансовый результат от продажи товаров (сч. 90) 201671 90 99
Выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов и расходов( сч.91) 11866 99 91
Начислен условный расход по налогу на прибыль 37961 99 68.4
Начислено постоянное налоговое обязательство (актив) 1049 99 68.4
Начислен отложенный налоговый актив (обязательство) 4 68 77

Таблица 2 – Ведомость учета нормируемых расходов

Нормируемые расходы Всего расходы В пределах нормы Сверх нормы
сумма без НДС НДС сумма без НДС НДС сумма без НДС НДС
1Представительские (норма не более 4% от ФОТ)

5282

1159

2 800

252

2 482

907

Таблица 3 – Ведомость учета процентов за кредит за февраль-март

Месяц Сумма кредита % в год Сумма % в год Сумма % в день Кол-во кал. дн. Сумма % в месяц Налог учет
1 2 3 4 = 2 х 3 5 = 4:365 6 7 = 5 х 6 сумма кредита х %(в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ ((8,5% февр, 8,25% март) х 2)) : 365 х кол-во кал-х дн. в мес.
февраль 500 000 20 100 000 273,97 9 2465,73 2095,89
март 500 000 20 100 000 273,97 31 8493,07 7006,85
ИТОГО - - - - 40 10958,80 9102,74

Таблица 4 – Определение разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Показатели

Бух

учет

Налоговый учет разницы Вид разниц
1 НДС сверхнормы 907 - 907 Постоянная положительная
2 Проценты по кредиту 10958,80 9102,74 1856,06 Постоянная положительная
3 Представительские расходы 5 282 2 800 2 482 Постоянная положительная
4 Амортизация основных средств 420 400 20 Налогооблагаемая временная разница

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет экономики, управления и бизнеса

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Налоговый учет

на тему: «Учет НДС по посреднической деятельности (комиссионная

торговля). Налоговый учет доходов от реализации»

Выполнила студентка 3 курса, группы БУ-3 шифр 08-37с-139, специальность 080109

Крайнова Юлия Александровна

Оценка ____________________ Рецензент О.И.Толмачова

«_____» ________________ 2011г. Подпись _______________

Счет 44 Счет 68
Дт Кт 25017 25017
5100 103329 36000 54000
1500 18000 10800
1600 778 5760
35000 252 4316
9100 4 68
6441 38016
35000 1049
9100 80051 139026
420 - 58975
68
103329 103329
- -
Счет 90 Счет 91
120000 354000 907 11866
54000 70800 10959
10800 37760 11866 11866
5760 - -
60000
103329
260889
462500 462500
Счет 99
11866 201671
37961
1049
50876 201671
- 150795

В налоговом учете

Счет 44 Счет 91
2800 9102,74
400 9102,74 -
- 3200 9102,74 -
- 3200

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации" (ГК РФ)Часть 2 от 26.01.1996 N14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
(действующая редакция)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010)

4. Налоговый учет, А.В.Петров, Издательство «Гарант» 2008г. 248с

5. ПБУ 5/01

6. ПБУ 6/01

7. Письмо Минфина России от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/116

8. Постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. «Об утверждении перечня товаров подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг подлежащих обязательной сертификации».

9. Постановление Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44

10. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"


Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о работе.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий